Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 по делу n А32-49889/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-49889/2011

07 февраля 2013 года                                                                        15АП-14257/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 февраля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.С. Тан-Бин

при участии:

от ООО "Черноморская Экспортная Компания": представитель Кирющенко И.И. по доверенности от 01.01.2013

от ИФНС России № 3 по г. Краснодару: представитель Шаров А.С. по доверенности от 28.12.2012., представитель Щербина В.А. по доверенности от 07.01.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Черноморская Экспортная Компания" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.09.2012 по делу № А32-49889/2011 об отказе в признании недействительными решений налогового органа по заявлению ООО "Черноморская Экспортная Компания" к заинтересованному лицу ИФНС России № 3 по г. Краснодару принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Черноморская Экспортная Компания» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения № 105 от 06.10.2011г. об отказе возмещении частично сумм НДС в сумме 44247845 руб. и решения № 39292 от 06.10.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5400 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.09.2012 по делу № А32-49889/2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда от 13.09.2012 по делу № А32-49889/2011 ООО "Черноморская Экспортная Компания" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и признать незаконными решения инспекции.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что между сторонами сделки было достигнуто соглашение о предоплате, следовательно, требования ст.ст. 171, 172 НК РФ при предъявлении к вычету сумм НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнены налогоплательщиком, соответственно, отказ налогового органа в возмещении заявленного НДС неправомерен. Стороны изначально исходили из возможности предварительной оплаты поставок и в последующем свое решение не меняли. Отсутствие в договоре прямого указания на условие о предварительной оплате товаров, не может расцениваться как отсутствие соглашения об этом между сторонами. Указание в счет-фактурах одного наименования товара (пшеница) не является основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету. Признание налоговым органом  правомерности восстановления налога свидетельствует о правомерности  заявленного вычета. Доводы суда об отсутствии в действиях налогоплательщика цели получения экономического эффекта от реальной предпринимательской деятельности несостоятельны. Наличие признаков взаимозависимости контрагента не лишает налогоплательщика, перечислившего аванс, права на вычет сумм НДС, предъявленных продавцом. Направление полученных авансов поставщиком на  погашение займа не имеет правового значения; прекращение поставок продукции было обусловлено введением эмбарго. Книгой продаж подтверждено, что поставщик за 2 квартал 2010 включил полученные от налогоплательщика авансы в налоговую базу. Введение в отношении поставщика процедуры наблюдения не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, так как это право возникло до ухудшения положения контрагента. Общество представило все документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов, предусмотренные ст. 172 НК РФ, таким образом, в действиях общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 126 НК РФ. Инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении контрагента при отсутствии к тому оснований. Судом применен закон, не подлежащий применению – ст. 88 НК РФ, действующая до 01.01.2007г.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 13.09.2012 по делу № А32-49889/2011 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "Черноморская Экспортная Компания"  поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнительных пояснениях, просил решение суда отменить.

Представитель ИФНС России № 3 по г. Краснодару поддержал доводы, изложенные в отзыве и в дополнениях к отзыву на  апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании представленной обществом 28.04.2011г. уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2010г. инспекцией в период с 28.04.2011г. по 28.07.2011г. проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт от 08.08.2011г. № 25246. Акт вручен представителю общества 12.08.2011г.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 06.09.2011г., о времени и месте рассмотрения заявитель извещен уведомлением № 13-41/17495 от 15.08.2011г. (уведомление вручено представителю общества 19.08.2011г.).

По итогам рассмотрения материалов проверки 06.09.2011г. инспекцией принято решение № 172 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрение дополнительных мероприятий налогового контроля согласно протоколу состоялось 06.10.2011г. в присутствии представителя общества по доверенности.

По результатам рассмотрения приняты решения № 105 от 06.10.2011г. об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость и № 39292 от 06.10.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанных решений обществу отказано в возмещении НДС в сумме 44 247 845 руб. на основании п. 12 ст. 171 НК РФ и п. 9 ст. 172 НК РФ, а так же в связи с тем, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5400 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ.

Не согласившись с указанными решениями, в соответствии со статьей ст. 101.2 Налогового кодекса РФ общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которое решением от 22.11.2011г. № 20-12-1135 апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

Не согласившись с выводами, изложенными в вышеуказанных решениях, считая решения незаконными и необоснованными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном отказе обществу в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2010г. обществом к возмещению заявлено 62 912 617 руб. НДС.

По первичной налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2010г. принято решение № 1 от 22.07.2010г. о возмещении в заявительном порядке НДС в сумме 18 676 876 руб.

Решением по камеральной налоговой проверке № 1 от 17.11.2010г. решение № 1 от 22.07.2010г. в части 12 104 руб. отменено, указанная сумма НДС признана неподлежащей возмещению. Решение вступило в законную силу, заявителем в установленном порядке не обжаловано. Доводы, изложенные в решении № 1 от 17.11.2010г., обществом не оспариваются, в подтверждение вычета в указанной части документы не представлены.

В отношении спорных хозяйственных операций судом установлено следующее:

ООО «Черноморская Экспортная Компания» (покупатель) и ОАО «Кубаньхлебопродукт» (поставщик) заключили договор поставки сельскохозяйственной продукции №0098-04-2010 от 01.02.2010.

Согласно данному договору и последующим дополнительными соглашениями к нему поставщик обязуется передать сельскохозяйственную продукцию урожая 2009 года на сумму 2 102 487 227 руб. (в том числе НДС в сумме 191 135 202 руб.), а покупатель – принять и оплатить указанную продукцию в порядке и на условиях, определенных договором поставки и дополнительными соглашениями.

Вычет в размере 53 830 181,83 руб. заявлен на основании полученных от ОАО «Кубаньхлебопродукт» счет-фактур:

- № АВ000085 от 30.04.2010г. на сумму 78982000 руб., в том числе НДС 10% – 7180181,82 руб.,

- № АВ000103 от 31.05.2010г. на сумму 365100000 руб., в том числе НДС 10% – 33190909,09 руб.,

- № АВ000127 от 30.06.2010г. на сумму 148050000 руб., в том числе НДС 10% - 13459090,91 руб.

Счет-фактуры выставлены на перечисленные заявителем суммы в счет предварительной оплаты товара по договору поставки сельскохозяйственной продукции № 0098-04-2010 от 01.02.2010г. (далее по тексту договор поставки).

ООО «Черноморская Экспортная Компания» перечислило на расчетный счет ОАО «Кубаньхлебопродукт» во 2 квартале 2010г. 592 132 000 руб. по платежным поручениям:

- № 102 от 29.04.2010г. на сумму 46 650 000 руб.;

- № 106 от 30.04.2010г. на сумму 32 332 000 руб.;

- № 109 от 05.05.2010г. на сумму 117 000 000 руб.;

- № 121 от 19.05.2010г. на сумму 105 000 000 руб.;

- № 122 от 19.05.2010г. на сумму 12 900 000 руб.;

- № 132 от 24.05.2010г. на сумму 43 400 000 руб.;

- № 136 от 27.05.2010г. на сумму 86 800 000 руб.;

- № 141 от 01.06.2010г. на сумму 800 000 руб.;

- № 144 от 07.06.2010г. на сумму 13 200 000 руб.;

- № 158 от 18.06.2010г. на сумму 26 250 000 руб.;

- № 167 от 21.06.2010г. на сумму 11 200 000 руб.;

- № 175 от 30.06.2010г. на сумму 48 600 000 руб.;

- № 176 от 30.06.2010г. на сумму 48 000 000 руб.;

В связи с частичным восстановлением суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 9 594 441 руб. сумма НДС, предъявленная к возмещению по данным счетам-фактурам, составила 44 235 741 руб.

Согласно позиции общества, вычет в размере 44 235 741 руб. произведен обоснованно на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При этом в силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пункт 12 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из нормы, установленной п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ подлежащая возмещению сумма налога направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В п. 3 ст. 176 НК РФ указано, что сумма налога, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Действующее налоговое законодательство, исходя из положений названных правовых норм, предусматривает, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов в случае частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров при соблюдении следующих условий: фактического перечисления денежных средств в адрес поставщика, в том числе суммы налога на добавленную стоимость; наличие счета-фактуры продавца; наличие договора, предусматривающего условие перечисления денежных средств в счет будущих поставок товара.

В п. 1 ст. 432 ГК РФ указано, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Из