Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2014 по делу n А32-41922/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-41922/2011

21 марта 2014 года                                                                             15АП-1581/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.У. Арояном

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 по делу № А32-41922/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Навигатор Тамань"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании незаконным решения,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Навигатор Тамань» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - заинтересованное лицо, налоговая ин­спекция) о признании незаконным решения № 1661 от 05.09.2011 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску от 05.09.2011 № 1661 признано незаконным.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску в пользу ООО «Навигатор Тамань», г. Новороссийск (ИНН 2315151455) взыскано 2 000 руб. судеб­ных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение мотивировано тем, что общество в рамках договора транспортной экспедиции с ООО «Экстон Грейн Трейд» №10/01-2011 от 10.01.2011 оказало услуги по оформлению документов, которые подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных в п. 3.1 ГОСТ Р 52298-2004. Суд указал в решении, что все услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществ­лялась между двумя пунктами, один из которых находился на территории РФ, другой - за ее пре­делами, что подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспарива­ется.

Суд первой инстанции указал в решении, что буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения став­ки 0% по НДС при оказании транспортно экспедиционных услуг, связанных с организацией ме­ждународной перевозки, то есть налогоплательщик - экспедитор в данном случае не обязан про­изводить или организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым за пределы РФ товаром.

Учитывая выше изложенные обстоятельства, суд первой инстанции сделал вывод о наличии у общества дос­таточных правовых оснований для применения по НДС налоговой савки 0% по услугам, оказан­ным на основании договора транспортной экспедиции с ООО «Экстон Грейн Трейд» №10/01-2011 от 10.01.2011, заявленным в налоговой декларации за 1 квартал 2011 г.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску обжаловала решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2013 и просила его отменить, отказать ООО «Навигатор Тамань» в удовлетворении заявленных требований.

Налоговая инспекция указала в апелляционной жалобе, что судом не было дано должной оценки услугам, непосредственно оказанным ООО «Навигатор Тамань» на соответствие их требованиям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также представленным в материалы документам на соответствие требованиям статьи 165 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Навигатор Тамань» опровергло доводы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску, изложенные в апелляционной жалобе, и просило оставить обжалуемое решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Навигатор Тамань» имеет статус юридического ли­ца и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску.

20.04.2011 обществом в ИФНС России по г. Новороссийску представлена декларация по НДС за 1 квартал 2011 г.

Налоговым органом в период с 20.04.2011 по 20.07.2011 проведена камеральная нало­говая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен Акт №38133 от 02.08.2011 и вынесено Решение №1661 от 05.09.2011 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению», которым обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жало­бой, которая Решением 320-12-970 от 14.10.2011 была оставлена без удовлетворения, что по­служило основанием для обращения ООО «Навигатор Тамань» в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новорос­сийску № 1661 от 05.09.2011.

Удовлетворяя требование налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из нижеследующего. 

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организации; инди­видуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответст­вии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализа­ции товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на това­ры одним лицом другому лицу.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по ставке 0 % производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевоз­ки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данной статьи распространяются также на транспортно-экспедиционные услу­ги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации междуна­родной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача гру­зов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации стра­хования грузов, платежно - финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров гру­зоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Содержание транспортно-экспедиционных услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, раскрывается в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004, подлежащим применению к налоговым правоотношениям в силу статьи 11 Кодекса, статьи 2 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" и пункта 19 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554.

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения став­ки 0 % по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией ме­ждународной перевозки, то есть налогоплательщик - экспедитор в данном случае не обязан осуществлять или организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым за пределы РФ товаром.

Налоговая ставка по НДС 0 % применяется при оказании непосредственно услуги по меж­дународной перевозке и при оказании ТЭУ на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случае основа­нием для оказания указанных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 % по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % налогопла­тельщик предоставляет в налоговые органы следующие документы: контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждаю­щих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО «Навигатор Тамань» представлена декларация по НДС за 1 квартал 2011 г., в которой согласно разделу 4 заявлена налоговая база для применения налоговой ставки 0 % в размере 487 555 руб.

В соответствии с требованиями статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на применение по НДС ставки 0 % обществом с ограниченной ответственностью «Навигатор Тамань» представлены в ИФНС России по г. Новороссийску следующие документы:

-  договор транспортной экспедиции с ООО «Экстон Грейн Трейд» №10/01-2011 от 10.01.2011;

-  счет-фактура № 7Э от 31.01.2011 на сумму 487 555,2 руб. и Акт № 7Э от 31.01.2011, выставлен­ные в адрес ООО «Экстон Грейн Трейд» за ТЭО пшеничных отрубей в количестве 1 477,440 тн, перегруженных на т/х «ЛАРА»;

  - поручение эксперту;

  - книга продаж за 1 квартал 2011 г.;

-  коносамент № 1 от 14.01.2011 на перевозку т/х «ЛАРА» 1477,440 тн экспортного груза с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории РФ, с отметкой капитана судна о принятии груза на борт судна;

-  грузовой манифест № 1 на перевозку т/х «ЛАРА» 1477,440 тн экспортного груза с от­меткой Краснодарской таможни «Выпуск разрешен - 31.01.2011», заверенной личной печатью и подписью таможенника;

-  декларация на товары № 10309150/310111/0000080 с отметками таможенного органа «вы­пуск разрешен - 31.01.2011»;

-          выписка по банковскому счету и платежные поручения № 156 от 19.10.2010 на сумму 742 798,8 руб. и № 4 от 20.01.2011 на сумму 477 012 руб., подтверждающие факт оплаты услуг;

- акты выполненных услуг.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что общество в рамках договора транспортной экспедиции с ООО «Экстон Грейн Трейд» №10/01-2011 от 10.01.2011 оказало услуги в порту Темрюк по оформлению документов, которые в полной мере подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных в пункте 3.1 ГОСТ Р 52298-2004, что не оспаривается налоговым органом.

Все услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществ­лялась между двумя пунктами, один из которых находился на территории РФ, другой - за ее пре­делами, что подтверждается представленными документами и налоговым органом не оспарива­ется.

Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и не оказывая всех услуг из перечисленных в абз. 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии оказания их в отношении товаров на основа­нии договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких това­ров.

Исследовав представленные в дело документы по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применив номы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие спорные правоотношения, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у общества имеются правовые основания для применения налоговой савки 0 % при исчислении налога на добавленную стоимость при реализации услуг, оказан­ных на основании договора транспортной экспедиции с ООО «Экстон Грейн Трейд» №10/01 -2011 от 10.01.2011, а представленный в налоговый орган пакет документов является полным, соответствует требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждает право налогоплательщика на применение ставки 0 % в отношении спорных хозяйственных операций. 

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование заявителя и признал недействительным решение № 1661 от 05.09.2011 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 76 180 руб.

Довод