Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007 по делу n А63-18536/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                        Дело № А63-18536/2006-С4

18 мая 2007 г.                                                     Регистрационный номер

                                                                        апелляционного производства  16АП-­­­­­­­­­­­­­­­142/07                     

                                              Резолютивная часть постановления объявлена 16.05.2007г.,

                                              дата изготовления постановления в полном объеме 18.05.2007г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А.,

судей: Баканова А.П., Сулейманова З.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Батуриным В.А.

при участии в заседании:

от истца: Шаталов Д.А. – доверенность б/н от 12.01.07 г.

от ответчика:  Олейник О.Е. – доверенность № 34 от 10.05.07г.,

Швец Т.С. – доверенность № 25 от 15.05.07 г.

 рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Алекс» г. Невинномысск на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.03.07г. по делу №А63-18536/2006-С4 по заявлению ООО «Алекс» г. Невинномысск о признании недействительным решения   Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Ставропольскому краю № 48/13-138 от 24.11. 2006г.

УСТАНОВИЛ:

В период с 10 апреля 2006г. по 20 октября 2006г. должностными лицами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Ставропольскому краю проводилась выездная налоговая проверка ООО «Алекс» за период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г.

По результатам рассмотрения материалов проверки 20 октября 2006г. составлен акт выездной налоговой проверки ООО «Алекс».

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки с учетом письменных разногласий от 03 ноября 2006г. и дополнений к разногласиям от 13 ноября 2006г. к акту проверки, 24 ноября 2006г. Начальником Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Ставропольскому краю вынесено решение №48/13-138 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проверки соблюдения налогового законодательства ООО «Алекс» за период 01.07.2003г. по 31.12.2004г. привлечен к налоговой ответственности по части 2 статьи 119, по части 1 статьи 122, по статье 123, статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 140311,83 рублей; обществу доначислены налоги в сумме 713155 рублей 18 копеек, и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 166179,95 рублей, в том числе: налог на рекламу за 2003 год в сумме 536,0 рублей, налог на рекламу за 2004 год в сумме 816,60 рублей; единый налог на вмененный доход за 3 квартал 2003г.  в сумме 3947 рублей, пени по налогу на рекламу 536,0 рублей; налог на прибыль за 2003г. в сумме 26783 рублей, налог на прибыль за 2004 г. в сумме 24070,0 рублей, налог на прибыль за 2005г. в сумме 34977,0 рублей, пени но налогу на прибыль – 19914 рублей; налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2003 года в сумме 32686,29 рублей, за 2 квартал 2003 года в сумме 30067,32 рублей, за 3 квартал 2003г. в сумме 29647,01 рублей, за 4 квартал 2003 г. в сумме 74498,34 рублей; налог на добавленную стоимость за 1 кварта л 2004г. в сумме 39747,37 рублей, за 2 квартал 2004г. в сумме 44588,87 рублей, за 3 квартал 2004г. в сумме 39516,61 рублей, за 4 квартал 2004г. в сумме 90887,78 рублей; налог на добавленную стоимость за  1 квартал 2005г. в сумме 21074,48 рублей, за 2 квартал 2005г. в сумме 115320,51 рублей, за 3 квартал 2005г. в сумме 11999,66 рублей, за 4 квартал 2005г. в сумме 16159,52 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 112496 рублей; единому социальному налогу в сумме 10955,76 рублей; по налогу на доходы физических лиц в сумме 73928,0 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 21029,38 рублей.

ООО «Алекс» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС РФ №8 по Ставропольскому краю №48/13-138 от 24 ноября 2006г. о привлечении ООО «Алекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления: налога на добавленную стоимость 265 371,75 рублей, штрафных санкций по НДС 38 555,90 рублей, пеней по НДС 45 195,26 рублей, налога на прибыль 8 846 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль 1769 рублей, пеней по налогу на прибыль 3499 рублей, налога на доходы физических лиц – 73 928рублей, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц – 15 286,20 рублей, пеней по налогу на доходы физических лиц – 15 286,20 рублей. Всего на сумму 473 480,79 рублей.

Решением суда первой инстанции, заявленные  требования  удовлетворены частично. Признано недействительным, как не соответствующее  Налоговому кодексу Российской Федерации, решение №48/13-138 от 24 ноября 2006г. о привлечении ООО «Алекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления: налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003г. в суме 3402 рублей, пеней по налогу на добавленную стоимость на сумму 1476,99 рублей, штрафных налоговых санкций по НДС в сумме 680,4 рублей; налога на прибыль 8846 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль 3499 рублей, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц – 15286,20 рублей. В остальной части заявленных требований ООО «Алекс» отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом ООО «Алекс» подало апелляционную жалобу,  в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт в связи с допущенными нарушениями норм материального и процессуального права, с неполным исследованием обстоятельств дела, указав следующие основания к этому.

Суд в обоснование своего решения об отказе в удовлетворении требования о признании незаконным решения о привлечении ООО «Алекс» к ответственности в части доначисления НДС положил несоответствующий действительности вывод об использовании налогоплательщиком при расчете пропорции не стоимости отгруженных товаров, а выручки предприятия.

Суд не принял во внимание, что в законе (п.4 ст.170 НК РФ) нет прямого указания на исключение из стоимости отгруженных товаров (выручки от реализации) суммы НДС, следовательно, эта неясность акта налогового законодательства должна толковаться в пользу налогоплательщика.

Судом установлено, что налог на доходы физических лиц был перечислен обществом в сроки и в полном объеме, но не на тот, по мнению суда, ОКАТО. И в связи с этим суд отказал в удовлетворении требования о признании незаконным решения налоговой инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 73 928 рублей и судом сделан вывод о правильности начисления пени. В постановлении Арбитражного суда кассационной инстанции ФАС Северо-Кавказского округа от 16 июня 2004г. №Ф08-2486/2004-982А указано, что перечисление налога по месту нахождения головной организации не свидетельствует о неисполнении обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы с физических лиц и сделан вывод об отсутствии оснований для взыскании пени.

В отзыве на жалобу межрайонная инспекция ФНС России №8 по Ставропольскому краю просит решение суда оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения ввиду следующего.

За период 2003-2005г. в соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Алекс» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, право на освобождение от исполнения обязанностей, связанным с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, обществом не реализовано. В соответствии с п.2 ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС определен обществом как квартал. Обществом при исчислении налога момент определения налоговой базы определен по мере поступления денежных средств, что закреплено налогоплательщиком в приказах по учетной политике общества. В соответствии с п.4 ст. 170 Налогового Кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция для распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операций по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает законность позиции налогового органа, Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.03.2007 года №Ф08-1153/2007-466А. Постановление Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.06.2006г по делу№А39-787/2004-56/1.

Пунктом 7 ст.226 Налогового Кодекса РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В соответствии с п.2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Если территориально обособленный участок организации служит местом работы более одного месяца, такой участок считается обособленным подразделением организации. Предприятие как налоговый агент обязано выполнять установленные п.7ст.226 Налогового Кодекса РФ требования по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц. В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ от 31.07.1998г. №145-ФЗ (в ред. от 26.12.2005г№189-ФЗ) предприятию необходимо осуществлять перечисление исчисленного и удержанного с работников налога на доходы физических лиц. Правомерность этой позиции налогового органа подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 23.08.2005г №645/05, Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.06.2005г. №Ф08-1237/2005-516А, Постановлением Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.12.2005г. №А19-7940/05-24-Ф02-6564/05-С1. В акте проверки указано, что

предприятие имеет филиал 000 «Алекс» склад ИНН 2610014128 КПП 263103001 ОКАТО 0742400000 г.Невинномысск, по месту нахождения которого фактически и происходила деятельность предприятия, заместителя директора предприятия, бухгалтеров, и других работников ООО «Алекс». Однако в нарушение положений Налогового Кодекса РФ текущий налог и задолженность по налогу на доходы физических лиц перечислена предприятием на код ОКАТО 07228830000, где предприятие только зарегистрировано. Остатка налога на доходы физических лиц в размере 13% с доходов работников ОКАТО 0742400000 на 01.01.2003г. - нет. Сумма удержанных налогов (ОКАТО 0742400000) составила 73.928,00 руб. Сумма налогов, перечисленных в бюджет (ОКАТО 0742400000) - нет. Остаток на конец периода Кредитовый (Кт) 73.928,00 (ОКАТО 0742400000). На дату вынесения Решения от 24.11.2006г. №48-13/138 задолженность по коду ОКАТО 0742400000 в сумме 73.928,00 рублей не была погашена. Письмом №48-13/41568 от 25.12.2006г. ООО «Алекс» предложено направить заявление о зачете суммы налога на доходы физических лиц в размере 73.928,00 рублей с ОКАТО 07228830000 на ОКАТО 0742400000. ООО «Алекс» предоставило в налоговый орган заявление на зачет. Согласно заключению на зачет № 49725 от 28.12.2006г. зачтена из переплаты по коду ОКАТО 07228830000 сумма 73.928,00 рублей. Таким образом, задолженность по коду ОКАТО 0742400000 ликвидирована. В результате произведенных действий излишней уплаты налога на доходы физических лиц нет ни по какому из указанных ОКАТО. На суммы несвоевременно перечисленного налога на доходы физических лиц правомерно начислена пеня в размере 21.029,38 рублей по 24.11.2006г так как, в соответствии с п.3 ст.24 Налогового Кодекса РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассмотрев дело, проверив доводы жалобы и возражений на нее, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в деле, выслушав представителей сторон, суд считает решение суда вынесенным правильно, не подлежащим отмене, а жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Доводы жалобы о несоответствующем действительности выводе суда об использовании налогоплательщиком при расчете пропорции не стоимости отгруженных товаров, а выручки предприятия, а также неправильном применении п.4 ст.170 НК РФ, где нет прямого указания на исключение из стоимости отгруженных товаров (выручки от реализации) суммы НДС, являются необоснованными.

Как видно из материалов дела, в период с  2003 по 2005г. ООО «Алекс» в соответствии со ст.143 НК РФ являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, право на освобождение от исполнения обязанностей, связанным с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, обществом не реализовано. В соответствии с п.2 ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС определен обществом как квартал. Обществом при исчислении налога момент определения налоговой базы определен по мере поступления денежных средств, что закреплено налогоплательщиком в приказах по учетной политике общества.

Пункт 4 ст. 170 Налогового Кодекса РФ устанавливает, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст. 170 НК