Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 по делу n А71-9708/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6535/2014-АК

г. Пермь

27 июня 2014 года                                                   Дело № А71-9708/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Горбуновой Л.Д.,

при участии:

от истца индивидуального предпринимателя Соловьева Константина Николаевича (ОГРН 304183128600055, ИНН 183101413162) – не явились,

от ответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике (ОГРН 1041800550021, ИНН 1831038252) –

от третьего лица Октябрьского районного отдела судебных приставов города Ижевска УФССП России по Удмуртской Республике – не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

истца индивидуального предпринимателя Соловьева Константина Николаевича

на решение  Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 31 марта 2014 года

по делу № А71-9708/2013

принятое судьей Е.А. Бушуевой

по иску индивидуального предпринимателя Соловьева Константина Николаевича

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике

третье лицо:  Октябрьский районный отдел судебных приставов города Ижевска УФССП России по Удмуртской Республике

о признании невозможными к взысканию 148450,2руб. пени,

установил:

Индивидуальный предприниматель Соловьев Константин Николаевич (далее – истец) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике (далее – ответчик, налоговый орган) с требованием исключить из лицевого счета налогоплательщика в связи с уплатой пени в сумме 75 025,5 руб., пени в сумме 65 727,98 руб., признать безнадежными к взысканию в связи с окончанием исполнительного производства ввиду невозможности взыскания, пени в сумме 6 198,08 руб. и 1 498,64 руб. признать безнадежными к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.03.2014 в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, истец обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что задолженность по пени в сумме 148 450,2 руб. образовалась до 01.01.2011, поэтому срок на принудительное взыскание данной суммы истек; исполнительные производства окончены в связи с невозможностью взыскания, и впоследствии возобновлены незаконно.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Истец и третье лицо, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, заявителем получена справка Меж- районной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике от 14.08.2013 № 1923 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, в которой отражена задолженность по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за периоды, истекшие до 01.01.2011, в сумме 148450,2 руб.

Истец указывает, что согласно справке № 1923 пени в сумме 148 450,2 руб. образовалась до 01.01.2011, поэтому срок на принудительное взыскание данной суммы истек, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке № 1923 задолженность по пени в сумме 148 450,2 руб. является безнадежной, в связи с чем, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что налоговым органом были приняты все предусмотренные законом меры по принудительному взысканию спорных пеней в установленные сроки, следовательно, оснований для вывода об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных пеней не имеется.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что задолженность по пени в сумме 148 450,2 руб. образовалась до 01.01.2011, поэтому срок на принудительное взыскание данной суммы истек; исполнительные производства окончены в связи с невозможностью взыскания, и впоследствии возобновлены незаконно.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора и определяемые в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, при этом процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (статья 75 НК РФ).

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (п.2 ст.70 НК РФ).

Согласно п.8 ст.70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п.1 ст.46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п.3 ст.46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п.7 ст.46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (п.1 ст.47 НК РФ).

Согласно п.9 ст.46 НК РФ и п.8 ст.47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2013 № 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Судом первой инстанции установлено, и из материалов дела следует, что

налоговым органом в целях принудительного взыскания спорных пеней были направлены заявителю 12 требований, принято 12 решений о взыскании пени за счет денежных средств, направлены в банк инкассовые поручения, в связи с невозможностью исполнения инкассовых поручений приняты 12 решений и постановлений о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика (т.1 л.д.17-123, т.2 л.д.5-71).

На основании постановлений налогового органа о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика службой судебных приставов были возбуждены 12 исполнительных производств: №№ 94/21/23892/20/2009, 94/21/29992/18/2010, 94/21/29999/18/2010, 94/21/33509/24/2010, 94/21/46941/24/2010, 94/21/62148/8/2010, 94/21/62597/8/2010, 94/21/68809/8/2010, 94/21/69740/8/2010, 10212/11/21/18, 55921/12/21/18, 66475/12/21/18 (т.1 л.д.114-123, т.2 л.д.102-103).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что налоговым органом были приняты все предусмотренные законом меры по принудительному взысканию спорных пеней в установленные сроки, следовательно, оснований для вывода об утрате налоговым органом возможности взыскания спорных