Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2014 по делу n А60-46182/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-6078/2014-АК

г. Пермь

25 июня 2014 года                                                   Дело № А60-46182/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена  19 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 июня 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г. Н.

судей  Васевой Е.Е., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Никифоровой И.А.

при участии:

от заявителя ООО "Торговый Дом ФТК"   (ИНН 6670053231, ОГРН 1046603493)  – Шипачева О.А. паспорт, доверенность от 02.06.2014 года, Мамина И.Л. паспорт, доверенность от 02.06.2014 года;

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549, ОГРН 1046603571740) – Гаглоева Е.Д. удостоверение, доверенность от 17.06.2014 года, Шугар А.В. удостоверение, доверенность от 12.05.2014 года;

от третьего лица  ООО «ФОРЭС» (ОГРН 1026602335264;  ИНН 6658092629) – Поденко Т.М. паспорт, доверенность от 28.01.2014 года;

от третьего лица ЗАО «Прогресс – ХХI век» (ОГРН1026600728274; ИНН 6606013898 ) – не явились, извещены надлежащим образом;

от третьего лица ООО «Модуль» (ОГРН 1027809217622; ИНН 7808014367) – не явились, извещены надлежащим образом;

от третьего лица ООО «АЙБИЭС-Форвардинг» (ОГРН1077847211188; ИНН 7805425496) – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы

заявителя ООО "Торговый Дом ФТК";  третьего лица  ООО "ФОРЭС"

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 20 марта 2014 года

по делу № А60-46182/2013,

принятое судьей Гаврюшиным  О.В.

по заявлению ООО "Торговый Дом ФТК"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

третьи лица:  1) ООО «ФОРЭС», 2) ЗАО «Прогресс – ХХI век», 3) ООО «Модуль», 4) ООО «АЙБИЭС-Форвардинг»;

об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом ФТК" (далее – заявитель,  общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области  с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2013 № 40 в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 1 177 875 рублей.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 20 марта 2014 года в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом ФТК" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился с апелляционной  жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Налогоплательщик  указывает на обоснованность заявления  налогоплательщиком вычетов по НДС в сумме 1 177 875 рублей.,  так как налог на добавленную стоимость, рассчитанный по ставке 18 %  правомерно включен в стоимость услуг по организации перевозки грузов по договору  транспортной экспедиции, заключенному с ООО «ФОРЭС», поскольку оказанные услуги не являются услугами по международной перевозке.

Третье лицо ООО "ФОРЭС" обратилось с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Свердловской области от 20 марта 2014 года. В жалобе ООО "ФОРЭС" просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт,  ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. ООО "ФОРЭС"  в жалобе указывает на то, что оказывало ООО "Торговый Дом ФТК" транспортно-экспедиционные услуги в отношении грузов, перемещаемых между двумя пунктами на территории Российской Федерации, в связи с чем, при расчете стоимости услуг подлежит применению ставка НДС в размере 18 %.

От налогового органа поступил письменный отзыв на апелляционные жалобы, в котором инспекция возражает против доводов заявителя и третьего лица, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ООО "Торговый Дом ФТК" поддержали доводы апелляционной жалобы заявителя, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель ООО "ФОРЭС" в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы третьего лица, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение суда без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Третьи лица ЗАО «Прогресс – ХХI век», ООО «Модуль», ООО «АЙБИЭС-Форвардинг», надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, представителей в судебное заседании суда апелляционной инстанции не направили, что на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области лицом проведена выездная налоговая проверка ООО "Торговый Дом ФТК" по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт  от  24.07.2013 № 40 и вынесено решение  о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2013 №40.

Инспекция пришла к выводу о необоснованном заявлении  налогоплательщиком вычетов по НДС в сумме 1 177 875 рублей в 2011 году.

 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 05.11.2013 №1432/13 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение инспекции утверждено.

Общество, полагая, что решение инспекции от 10.09.2013 № 40 нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые  вычеты  по НДС в сумме 1 177 875 рублей.,  так как налог на добавленную стоимость, рассчитанный по ставке 18 %  неправомерно включен в стоимость услуг по организации перевозки грузов по договору  транспортной экспедиции, заключенному с ООО «ФОРЭС», поскольку оказанные услуги являются услугами по международной перевозке, следовательно, в соответствии с действующим законодательством,  к операциям по реализации услуг по международной перевозке подлежит применению налоговая ставка  0%.

Изучив доводы апелляционных жалоб, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что ООО "Торговый Дом ФТК" осуществляло поставку экспортных  грузов в страны дальнего зарубежья.

В материалы дела представлен договор транспортной экспедиции от 25.01.2010 №1-Э,  заключенный между ООО "Торговый Дом ФТК"  (клиент)  и ООО «ФОРЭС» (экспедитор), в соответствии с п. 1.1. которого, экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение экспедиционных услуг: организация перевозок грузов железнодорожным транспортом; обеспечение отправки грузов; получение и оформление необходимых для перевозки грузов документов; проверка количества и состояния грузов.

Дополнительным соглашением от 01.08.2010 года  к указанному договору стороны установили,  что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц, при этом расходы экспедитора, связанные с привлечением третьих лиц возлагаются на клиента.

Для исполнения отдельных обязательств по договору оказания услуг от 25.01.2010 №1-Э   ООО «ФОРЭС» заключило договор транспортной экспедиции от 26.11.2010 года № 20 с ЗАО «Прогресс – ХХI век», в соответствии с п. 1.1 которого (в редакции дополнительного соглашения от 01.01.2011 года) ЗАО «Прогресс – ХХI век» обеспечивало ООО «ФОРЭС» предоставление  железнодорожного состава для осуществления перевозки грузов железнодорожным транспортом.

Как следует из материалов дела,  в 2011 году ООО «ФОРЭС» в соответствии с поручениями ООО "Торговый Дом ФТК" осуществляло доставку груза от станций погрузки: ст. Асбест, ст. Кунавино до пунктов назначения: ст. Новый порт,  Пердпортовая для грузополучателя Морской порт г. Санкт-Петербург.

Для организации международной перевозки грузов, включающей операции по приему груза от железной дороги, погрузку на борт судна, оформление необходимых перевозочных документов для отправки груза водным транспортом до пункта назначения, расположенного за пределами РФ,  ООО "Торговый Дом ФТК"  заключило самостоятельные договоры с экспедиторами  ООО «Модуль» и ООО «АЙБИЭС-Форвардинг».

За услуги по организации перевозки грузов, ООО «ФОРЭС» были предъявлены счета - фактуры  от 31.01.2011 № 01/194, от 28.02.2011 № 02/178, от 31.03.2011 № 03/225, от 30.04.2011 № 04/209 , от 31.05.2011 № 05/305, от 30.06.2011 № 06/190 и № 06/191 на общую сумму 34 037 185,90 руб., в том числе НДС 1 177 875,20 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статье налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам отнесены следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Исходя из буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным такие услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции; налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров; услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 4 подпункта 2.1 статьи 164 Кодекса.

Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат расширительному толкованию и применяются в отношении исполнителя по договору транспортной экспедиции в рамках международной перевозкой товаров.

Суд апелляционной инстанции, исследовав обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства, учитывая, что услуги,  выполненные для ООО "Торговый Дом ФТК" третьими лицами не соответствуют положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «ФОРЭС» не являлось исполнителям по договору транспортной экспедиции при международной перевозке груза,  а вычет был заявлен