Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по делу n А71-2427/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-7960/2008-АК

г. Пермь

01 ноября 2008 года                                                   Дело № А71-2427/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 ноября 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей Богдановой Р.А., Голубцова В.Г.  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя ОАО «АКБ «Ижкомбанк»: Федорова А.Л., паспорт 9402 962015, доверенность №1 от 01.01.2008 года;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике: Боталова Т.Г., удостоверение УР №243150, доверенность №05-10/16608 от 07.06.2008 года;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ОАО «АКБ «Ижкомбанк»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 августа 2008 года

по делу № А71-2427/2008, принятое судьей Кудрявцевым М.Н.

по заявлению ОАО «АКБ «Ижкомбанк»

к Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике

о признании незаконным решения,

установил:

ОАО Акционерный коммерческий банк «Ижкомбанк» (далее – заявитель, банк) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган) от 26.12.2007 года № 59 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 21722 руб., доначисления налога на прибыль в размере 108 612 руб., начисления пени в размере 8240 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 августа 2008 года производство по делу прекращено в части отказа заявителя от требований о признании незаконным п. 1.1 решения налогового органа от 26.12.2007 года №59 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 19 200 руб., доначисления налога на прибыль в размере 96000 руб., пени по налогу в сумме 7389 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований судом отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части, признать недействительным п. 1.2 оспариваемого решения налогового органа. В части прекращения производства по делу заявителем судебный акт не оспаривается. В судебном заседании представитель Банка доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить, указал на правомерное включение во внереализационные расходы, понесенные в связи с изготовлением бланков ценных бумаг и депозитных сертификатов. Заявитель указывает на неверное применение судом норм материального права.

Налоговым органом представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому доводы апелляционной жалобы заявителя считает несостоятельными и не подлежащими удовлетворению. В судебном заседании представитель отзыв поддержал, просил апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность оспариваемого судебного акта проверены в порядке ст. 266, ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, по итогам проведения выездной налоговой проверки ОАО Акционерный коммерческий банк «Ижкомбанк» налоговым органом составлен акт № 46 от 27.11.2007 г. и вынесено решение № 59  от 26.12.2007 г. о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

Названным решением Банку за 2004, 2006 годы доначислен налог на прибыль в размере 78 474 рублей, соответствующие пени и штрафа.

Основанием к доначислению послужили выводы налогового органа о нарушении Банком требований, установленных п.п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, т.е., по мнению инспекции, расходы должны быть связаны с деятельностью, приносящей доход, расходы на приобретение бланков векселей должны учитываться в расходах в момент выписки векселя.

Арбитражный суд Удмуртской Республики, отказывая в удовлетворении части заявленных требований налогоплательщика, исходил из правомерности и законности доначисления спорных сумм налоговым органом, а также необоснованности доводов заявителя. Указал на то, что Банком завышены расходы, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства, заслушав пояснения сторон, проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 24.11.2004 года ОАО Акционерный коммерческий банк «Ижкомбанк» заключил договор №272 с ООО «Печатный дом «Формат» на изготовление бланков ценных бумаг в количестве 5000 штук. Стоимость изготовления бланков векселей в размере 51000 руб. заявителем была включена в расходы для целей налогообложения.

18.10.2006 года ОАО Акционерный коммерческий банк «Ижкомбанк» заключил договор с ООО «Н.Т.Граф» на изготовление бланков депозитных сертификатов в количестве 500 штук и в декабре 2006 года включил всю стоимость изготовления в размере 41600 рублей в расходы для целей налогообложения.

Сторонами условия договоров выполнены, бланки изготовлены типографиями и переданы Банку. Оплата за услуги по изготовлению бланков ценных бумаг и депозитных сертификатов была произведена по платежным поручениям. Указанные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг включает следующие этапы: принятие решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг, регистрация их выпуска, изготовление сертификатов ценных бумаг, размещение и регистрация отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при отнесении расходов по изготовлению бланков ценных бумаг заявитель правомерно руководствовался пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Судом первой инстанции при рассмотрении данного спора применен пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг. Применение указанной нормы судом неправомерно, поскольку расходы ОАО Акционерный коммерческий банк «Ижкомбанк» понесены в связи с изготовлением, а не приобретением ценных бумаг.

Статьей 280 НК РФ установлен порядок определения доходов для целей налогообложения при выбытии ценных бумаг. Указанная норма неприменима при рассмотрении спора по включению затрат по изготовлению бланков ценных бумаг во внереализационные расходы..

Согласно ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции, на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, пришел к выводу, что спорные расходы на приобретение Банком бланков векселей для целей налогообложения прибыли признаются на дату расчетов в соответствии с условиями договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного периода, как расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). Банком спорные расходы правомерно учтены при исчислении налога на прибыль, в связи с чем у инспекции не имелось оснований для доначисления налога на прибыль в указанной части, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности.

Согласно ст. 6 Федерального закона №395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности» в соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса  Российской Федерации ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Согласно п. 2 ст. 144 ГК РФ отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

 В соответствии с указанными нормами суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что бланк векселя и депозитного сертификата не являются ценными бумагами, поскольку не содержат всех обязательных реквизитов ценной бумаги, предусмотренных действующим законодательством.

Таким образом, произведенные ОАО «АКБ «Ижкомбанк» расходы на оплату услуг по изготовлению бланков ценных бумаг документально подтверждены и правомерно включены в состав внереализационных расходов с соблюдением требований ст. 252, 265 НК РФ.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным п. 1.2 решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль в размере 78 474 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, начисленного в связи с привлечением Банка к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, принимаются судом апелляционной инстанции.

В остальной части решение суда первой инстанции не обжаловалось, апелляционная жалоба доводов таких не содержит. Оснований для пересмотра оспариваемого судебного акта в данной части у суда апелляционной инстанции, в силу ч.5 ст. 268 АПК РФ, не имеется

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы в виде государственной пошлины по исковому заявлению и апелляционной жалобе подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике в пользу заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 266, 268, 269, п.п. 1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 августа 2008 года отменить в части.

         Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике от 26.12.2007 года № 59 в части непринятия в расходы по налогу на прибыль за 2004 и 2006 года суммы 78474 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

         В остальной части решение суда оставить без изменения.

  Взыскать с Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике в пользу Открытого акционерного общества Акционерного коммерческого банка «Ижкомбанк», г.Ижевск в возмещение судебных расходов по иску и апелляционной жалобе в размере 2000 (две тысячи) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

О. Г. Грибиниченко

Судьи

Р.А.Богданова

В.Г.Голубцов