Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2008 по делу n А60-14559/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-8478/2008-АК

г. Пермь

20 ноября 2008 года                                                   Дело № А60-14559/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 ноября 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р. А.

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Деевой О.М.

при участии:

от заявителя ООО «Управляющая организация «Заря»: Ратнер Б.А., паспорт 6507 225768, доверенность №3 от 26.06.2008 года; Спиридонова В.С., паспорт 6502 967390, директор согласно протоколу общего собрания единственного участника №22/2008 от 22.05.2008 года;

от заинтересованного лица ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области: Шмотьева Н.А., удостоверение УР № 369758, доверенность №03-07/11 от 28.01.2008 года; Доронин П.А., удостоверение УР № 370780, доверенность №03-07/4 от 24.12.2007 года;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 сентября 2008 года

по делу № А60-14559/2008,

принятое судьей Савиной Л.Ф.

по заявлению ООО «Управляющая организация «Заря»

к ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

ООО «Управляющая организация «Заря» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области о признании решения №35 от 29.04.2008 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 225447 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1127237 рублей, взыскания пени за неуплату указанного налога в сумме 39440 рублей.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.09.2008г. заявленные требования удовлетворены. Суд исходил из того, что заявитель правомерно определил налоговую базу, руководствуясь п.2 ст.154 НК РФ.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой,  согласно которой  просит решение суда отменить. Указывает на  неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела. Заявитель жалобы полагает, что суммы субсидий выделены из бюджета в счет увеличения доходов налогоплательщика, связаны с оплатой за оказанные услуги и на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации должны учитываться при определении облагаемой налогом на добавленную стоимость базы.

Общество представило письменный отзыв на жалобу, против ее доводов возражает, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, оснований для его отмены не усматривает.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в соответствии со  ст. 266 АПК РФ, изучив материалы дела,  суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом  проведена выездная налоговая проверка ООО «Управляющая организация «Заря»,  по результатам которой составлен акт №28 от 29.02.2008 и вынесено решение №35 от 29.04.2008, которым предприятие привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в 2-3 квартале 2007 года, доначислен НДС за указанный период в сумме 1127237 руб. и начислены пени в сумме 39440 руб. (л.д. 13-37, 38-63 т.1).

Основанием для доначисления налога и применения ответственности явился вывод проверяющих о том, что ООО «УО «Заря» неправомерно не включены в налоговую базу при исчислении НДС и не отражены в книге продаж денежные средства в сумме 7389670 руб., полученные от МУ «СЕЗ Алапаевского МО» и направленные на возмещение разницы в тарифах по теплоснабжению, финансирование которой осуществляется по коду 803 «Компенсация выпадающих доходов …».

Данные выводы налогового органа основаны на неверном толковании законодательства.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по НДС установлен ст. 153-162 НК РФ.

Положениями п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно статье 6  Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого  финансирования целевых расходов. Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком из местного бюджета, являются дотациями, и их следует рассматривать как частичное финансирование определенных целевых расходов.

В силу п. 2 ст. 154 Кодекса  при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Следовательно, налогоплательщики вправе определять налогооблагаемую базу по НДС по п. 2 ст. 154 Кодекса в том случае, если реализация товаров осуществляется ими по государственным регулируемым ценам и соответствующий бюджет возмещает фактически полученные убытки, связанные с применением указанных цен, выделяя соответствующие субсидии, также налогоплательщики должны являться получателями указанных денежных средств (бюджетополучателями). Средства, выделяемые налогоплательщику из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Из смысла подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса обязанность налогоплательщика включать средства, полученные из местного бюджета, в налогооблагаемую базу по данному виду налога не следует, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно Постановлений Правительства Российской Федерации «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» от 07.03.1995 № 239 и «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» от 02.08.1999 № 887 цены на коммунальные услуги (кроме тарифов на электроэнергию и газ), реализуемые населению, относятся к государственным регулируемым ценам.

ООО «Управляющая организация «Заря», на основании Устава и договоров, заключенных с МУ «Служба единого заказчика Алапаевского МО», осуществляет деятельность по реализации коммунальных услуг населению согласно установленным государственным тарифам с учетом льгот, предоставляемых на основании федерального и регионального законодательства.

Как верно отметил суд первой инстанции, деятельность муниципального предприятия по реализации коммунальных услуг населению является планово-убыточной и дотируется из бюджета, поскольку тарифы на данные виды услуг, оказываемых населению, устанавливаются ниже уровня себестоимости услуг и оплачиваются не в полном объеме, а отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством предоставляются льготы по оплате коммунальных услуг.

28.12.2006 года Администрацией Алапаевского муниципального образования и ООО «Управляющая организация «Заря» заключено соглашение, согласно которому в связи с ограничением размеров оплаты граждан за услуги в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 06.02.2006 №106-ПП «Об утверждении индексов максимально возможного изменения установленных тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса, предельных индексов изменения размера платы граждан за жилое помещение и предельных индексов изменения размера платы граждан за коммунальные услуги по муниципальным образованиям Свердловской области», а также несоответствия действующего тарифа, экономически обоснованному тарифу из-за ограничений, установленных ФСТ, муниципальное образование производит обществу возмещение убытков по теплоснабжению бюджетных учреждений, финансируемых из местного бюджета и муниципального жилого фонда на 2006 и 2007 годы, на основании решений Думы Алапаевского МО согласно представленных обосновывающих документов, через МУ «Служба единого заказчика Алапаевского муниципального образования» (л.д.64 т.1).

Решением Думы Алапаевского МО от 30.03.2007 №523 утвержден порядок предоставления субсидий из местного бюджета юридическим лицам на компенсацию расходов по удешевлению коммунальных услуг, предоставляемых населению Алапаевского муниципального образования на 2007 год и утвержден перечень организаций жилищно-коммунального хозяйства, которым будут предоставлены субсидии на возмещение разницы в тарифах из бюджета Алапаевского муниципального образования в 2007 году (л.д. 130-132 т.1).

В указанный перечень входит и ООО «Управляющая организация «Заря».

Управление Федерального казначейства по Свердловской области в лице ФУ в Алапаевском МО, МУ «Служба единого заказчика Алапаевского муниципального образования» перечисляло в 2007 году ООО «Управляющая организация «Заря» денежные средства в качестве возмещения разницы в тарифах по теплоснабжению, что подтверждается представленными в материалах дела счет-фактурами.

Финансовое управление в Алапаевском муниципальном образовании в письме от 09.09.2008 года №862 указало на то, что бюджетные средства в сумме 7389670 руб. перечислены в 2007 году обществу, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.12.2006 №168н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», в форме «компенсации выпадающих доходов организациям, предоставляющим населению услуги теплоснабжения по тарифам, не обеспечивающим возмещение издержек», в порядке, предусмотренном решением Думы Алапаевского МО от 30.03.2007 №523. Текст назначения платежа в платежных поручениях «возмещение разницы в тарифах по теплоснабжению» не противоречит указаниям Министерства финансов РФ. 

Судом первой инстанции обоснованно установлено, что бюджетные средства предназначались для возмещения расходов, понесенных им вследствие предоставления отдельным категориям граждан установленных федеральным и региональным законодательством скидок по оплате жилья и коммунальных услуг, и не были предназначены для приобретения товаров (работ, услуг).

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 27.03.02 N 16-00-14/112 указало на то, что на основании пункта 2 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, которые предоставляются бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов организации, а выделяются для возмещения фактических убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен их реализации.

В пункте 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов различного уровня на покрытие фактически полученных предприятием убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в налоговую базу.

Аналогичная позиция изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2008 N 15517/07.

С учетом выше изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что суммы субсидий, полученных учреждением в качестве компенсации убытков, понесенных им при оказании услуг, не являются объектом обложения НДС.

Таким образом, налогоплательщик правомерно определил налогооблагаемую базу, руководствуясь п. 2 ст. 154 НК РФ, в связи с чем, основания для доначисления НДС отсутствуют.

Судом первой инстанции исследованы все обстоятельства по делу, всем доказательствам дана надлежащая оценка. Апелляционная жалоба не содержит указаний на обстоятельства, позволяющие суду апелляционной инстанции переоценить выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит, решение суда следует оставить без изменения.

В порядке ст. 110, п. 3 ст.271 АПК РФ п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ с налогового органа следует взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 176, 258, 259, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.09.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух     месяцев     со     дня     его     принятия     через     Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Р. А. Богданова

Судьи

И.В.Борзенкова

В.Г.Голубцов