Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 по делу n А71-10784/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2286/2009-АК

г. Пермь

21 апреля 2009 года                                                   Дело № А71-10784/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Грибиниченко О. Г.

судей  Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от истца (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска) – Ходас Ю.А., удостоверение УР 452073, доверенность № 20 от 09.04.2009г.,

от ответчика (ГУК «Государственный театр оперы и балета Удмуртской Республики») – не явился, извещен,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу истца

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09 февраля 2009 года

по делу № А71-10784/2008,

принятое судьей Кудрявцевым М.Н.

по иску ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

к ГУК «Государственный театр оперы и балета Удмуртской Республики»

о взыскании 64 277 руб. 18 коп.

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Ижевска (далее –налоговый орган, инспекция)  обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием о взыскании с   Государственного учреждения культуры «Государственный театр оперы и балета УР» (далее –налогоплательщик, учреждение), задолженности по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в размере 25 993 руб. 03 коп. и пени в размере 27 281 руб. 15 коп.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от  09.02.2009г.  в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ответчика задолженности по ЕСН в размере 18 350 руб. 77 коп., пени по ЕСН в размере  3 269 руб. 86 руб. отказано, в остальной части производство по делу прекращено (в связи с отказом инспекции от части заявленных требований). Суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не доказал наличие взыскиваемой задолженности.

Не согласившись частично с указанным судебным актом, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить требования о взыскании 21 620 руб. 63 коп. Указывает, что обязанность по уплате ЕСН, исчисленного в налоговой декларации за 12 месяцев 2007г., налогоплательщиком в полном объеме не исполнена. Сумма начисленного ЕСН, зачисляемого в ПФ РФ, составила 490 510 руб., уплаченная сумма составила 490 509 руб.;  сумма начисленного ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, составила 67 017 руб., уплаченная сумма (с учетом зачетов, произведенных налоговым органом) составила 48 666 руб. 87 коп. В результате произведенных налогоплательщиком платежей сумма задолженности по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ, составила 64 коп. (срок уплаты 15.01.2007г.), а сумма задолженности по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ составила 18 350 руб. 13 коп. (15 737 руб. 13 коп. по сроку уплаты 17.12.2007г.; 2 613 руб. по сроку уплаты 15.01.2007г.). Наличие задолженности подтверждается  данными карточки лицевого счета налогоплательщика, что явилось основанием для начисления пеней в сумме 3258 руб. 23 коп. (в том числе пени по авансовым платежам по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ, в размере 926 руб. 86 коп., пени по авансовым платежам по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в размере 2295 руб. 27 коп.). Полагает, что наличие справок об отсутствии задолженности по уплате авансовых платежей по ЕСН перед ФСС РФ может говорить о несоответствии расчетов, представленных в налоговый орган и ФСС РФ, но не об отсутствии задолженности по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. При этом, обязанность по внесению изменений в налоговую отчетность в силу п.1 ст.81 НК РФ входит в обязанность налогоплательщика.

Учреждение представило письменный отзыв на жалобу, согласно которому против ее доводов возражает, просит оставить решение суда без изменения. Указывает, что по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ за 2007г.,  образовалась переплата в сумме 2 руб. 77 коп., задолженность по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ,отсутствует.

Учреждение представителя для участия в  судебном заседании не направило, что  в силу ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без его участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ,

Изучив материалы дела, заслушав доводы стороны, суд апелляционной инстанции не находит оснований для  отмены или изменения решения суда первой инстанции в силу следующего.

В силу ст. 235 Налогового кодекса РФ государственное учреждение культуры «Государственный театр оперы и балета УР» является плательщиком единого социального налога.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1).

 Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2).

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса (п.3).

Как указал налоговый орган, сумма задолженности по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ, 64 коп. (срок уплаты 15.01.2008г.), а сумма задолженности по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, составила 18 350 руб. 13 коп. (15 737 руб. 13 коп. по сроку уплаты 17.12.2007г.; 2 613 руб. по сроку уплаты 15.01.2007г.).

Инспекцией в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 3258 руб. 23 коп., в том числе пени по авансовым платежам по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ,  в размере 926 руб. 86 коп., пени по авансовым платежам по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в размере 2295 руб. 27 коп..

Требование инспекции № 7462 по состоянию на 09.04.2008г. об уплате ЕСН и пеней учреждением не исполнено, что явилось основанием для взыскания задолженности в судебном порядке.

Судом первой инстанции установлено, что наличие указанной задолженности материалами дела не подтверждается.

В соответствии с данными расчетных ведомостей по средствам фонда социального страхования РФ на конец отчетных периодов 2002г. - 2008г. задолженность по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, отсутствует (л.д. 98-149 т.1). Напротив, согласно справкам с Фонда социального страхования РФ, составленными по состоянию на 01.01.2005г., 01.01.2006г., 01.01.2007г, 01.01.2008г., 01.01.2009г., имеется задолженность Фонда перед страхователем (л.д. 152-156 т.1).

Из представленной инспекцией суду апелляционной инстанции выписки из лицевого счета видно, что данные инспекции и ФСС РФ не совпадают, налоговый орган по итогам 2007г. выводит недоимку, которая по данным ФСС РФ отсутствует.

Из анализа указанной выписки судом апелляционной инстанции установлено, что  на  дату отчетного периода - 08.04.2005г.  по  итогам 2004г.  отражена переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в сумме 390 руб. 90 коп., в то время как по данным ФСС РФ переплата составляла 61 768 руб.

Налоговый орган данные ФСС РФ не учитывал и с указанного периода числил за учреждением недоимку.

Между тем, указанные средства зачисляются в бюджет ФСС РФ, Фонд осуществляет функции по расходованию указанных средств, в связи с чем для целей доначисления налога следует учитывать именно данные Фонда, а не налогового органа.

При таких обстоятельствах налоговому органу следовало не обращаться в суд за взысканием налога, а на основании положений  ст.243 НК РФ произвести зачет  уплаченных  в ФСС РФ взносов в уплату ЕСН.

Таким образом, материалами дела не подтверждается наличие задолженности по ЕСН, зачисляемому  в ФСС РФ, в сумме 18 350 руб. 13 коп. и наличие оснований для начисления пеней.

Также  материалами дела не подтверждено наличие недоимки по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ,  в сумме 64 коп.

На основании анализа представленных суду первой и апелляционной инстанции доказательств: налоговой декларации по ЕСН за 2007г. и расчетов об уплате авансовых платежей по ЕСН, платежных поручений, ведомости расчетов по ЕСН за 2007г. установлено, что в 1 квартале 2007г. налогоплательщиком были начислены  взносы  в ПФ РФ в сумме 424 278 руб., при этом,  уплачено было 424 281 руб. 15 коп., во 2 квартале 2007г. начислено  452 580 руб., уплачено  452 580 руб. 43 коп., в 3 квартале 2007г. начислено 280 890 руб., уплачено 280 889 руб. 83 коп., в 4 квартале 2007г. начислено 490 510 руб., уплачено 490 509 руб. 36 коп.,  в связи с чем по итогам 2007г. образовалась переплата  в сумме 2 руб. 77 коп. (л.д. 76-79 т.1). 

Налоговый орган сальдо по итогам налогового периода – 2007 года  не выводил,  исходил из того, что за 4 квартал 2007г. начислено 490 510 руб., уплачено 490 509 руб. 36 коп., т.е.  уплачено на 64 коп. меньше.

Между тем,  указанная  позиция инспекции является необоснованной, в силу ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год, в связи с чем следует учитывать налоговые обязательства учреждения по итогам 2007 года в целом, а не отдельных отчетных периодов.

При таких обстоятельствах не подтверждено наличие недоимки по ЕСН, зачисляемому в ПФ РФ, в сумме 64 коп. и  правомерность начисления пеней, на указанную сумму.

Таким образом,  нарушение ст.ст. 65, 215 НК РФ налоговый орган не доказал обстоятельства, послужившие основанием для взыскания налога и пеней, в связи с чем суд первой инстанции правомерно отказал в их взыскании.

На основании вышеизложенного апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.02.2009г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух     месяцев     со     дня     его     принятия     через     Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

О.Г.Грибиниченко

Судьи

Г.Н.Гулякова

С.Н.Полевщикова