Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2009 по делу n А71-1040/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5316/2009-АК

г. Пермь

14 июля 2009 года                                                   Дело № А71-1040/2009­­

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2009  года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 июля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей  Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пепеляевой И.С.

при участии:

от заявителя (ООО «Эверест») – не явился, извещен,

от заинтересованного лица (Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) – Наймушина А.Л., паспорт 9408 996910, доверенность № 29 от 08.07.2008г., Шакирова Л.И., удостоверение УР 243023, доверенность от 11.09.2009г. № 4,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя

ООО «Эверест»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 04 мая 2009 года

по делу № А71-1040/2009,

принятое судьей Бушуевой Е.А.

по заявлению ООО «Эверест»

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике

о признании недействительным решения

установил:

 ООО «Эверест» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 28.11.2008г. № 12-28/174/1.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 04.05.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции исходил из того, что документы, представленные в подтверждение права на получение налогового вычета, содержат недостоверную информацию, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. Полагает, что факты взаимозависимости заявителя и его контрагента и согласованности их действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды налоговым органом не установлены, заявитель не должен нести ответственность за действия своего контрагента, не имеет полномочий проверять соблюдение контрагентом действующего законодательства. Считает, что заявитель проявил необходимую степень осмотрительности при выборе контрагента, оснований не доверять ему не имелось, арбитражным судом государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы,  признана недействительной только 07.07.2008г. Полагает, что налоговым органом  не опровергнут  факт реального осуществления операций и не доказано наличие формального документооборота, в то время как общество представило все  необходимые доказательства осуществления операций, их оприходования и  оплаты. Считает, что показания  руководителей  ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» факт осуществления работ не опровергают, т.к. указанные лица заинтересованы в уклонении от ответственности. Указывает, что оплата товара осуществлялась через расчетный счет, при этом, дальнейшая судьба денежных средств к  сделке между заявителем и ООО ПТСФ  «Строительные ресурсы» не относится. Указывает, что копии документов по требованию инспекции представлялись с задержкой, т.к. в ООО «Эверест» отсутствует специальный сотрудник, копированием занималась главный бухгалтер, которая не могла приостановить текущую работу, в связи с чем просит уменьшить размер штрафа  до 1000 руб. Считает, что проверяющими не установлена вина заявителя в совершении правонарушения по ст. 123 НК РФ, поскольку не выяснена реальная возможность общества своевременно перечислить НДФЛ в бюджет (не проанализирована выписка банка).

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобу, согласно которому против ее доводов возражает, просит оставить решение суда без изменения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 8 по УР проведена выездная налоговая проверка ООО «Эверест» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов,  в том числе налога на прибыль и НДС  за период с 07.02.2005г. по 31.12.2007г., а также НДФЛ  за период с 07.02.2005г. по 31.05.2008г.

По результатам проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 05.07.2008г. № 12-16/144дсп и вынесено решение от 28.11.2008г. № 12-28/174/1дсп  о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 396 142,60 руб. за неуплату налога на прибыль, 231916,68 руб. за неуплату НДС, по ст. 123 НК РФ в сумме 1500,20 руб.,  по ст. 126 НК РФ в сумме 17800 руб., обществу доначислен налог на прибыль, НДС в общей сумме 3462996,26 руб.,  предложено перечислить НДФЛ в сумме 7501 руб., начислены пени по указанным налога в общей сумме  1 135 008,52 руб., также уменьшен предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2005г. в сумме 3279 руб.

Доначисление налога на прибыль и штрафа по ст. 122 НК РФ, произведено налоговым органом в связи с тем, что им не приняты в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль представленные предприятием документы в связи с выводами об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций контрагентом - ООО ПТСФ «Строительные ресурсы». В подтверждение указанного вывода налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что указанная организация не располагает трудовыми, материальными, финансовыми, техническими ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности; учредители и руководители указанной организации отрицают свою причастность к регистрации и деятельности данной организации; заключением эксперта подтверждается факт выполнения подписей не указанными, а иными лицами в документах, связанных с регистрацией организации, в связи с чем являются недостоверными первичные бухгалтерские документы, представленные заявителем в подтверждение произведенных им расходов и налоговых вычетов. Основанием для привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ явилось непредставление в полном объеме документов по требованию инспекции, по ст.123 НК РФ неправомерное  неперечисление в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ в сумме 7501 руб.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает его права  и законные интересы,  общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что, представленные заявителем  в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль документы составлены формально, содержат недостоверную информацию,   в связи с чем налоговым органом обоснованно сделан вывод об отсутствии реального осуществления заявителем хозяйственных операций с контрагентом - ООО ПТСФ «Строительные ресурсы». Суд не нашел оснований для признания незаконным оспариваемого решения в части штрафа по ст. 126 НК РФ, т.к. налоговым органом при принятии решения размер штрафа с учетом указанных заявителем смягчающих ответственность обстоятельств уменьшен в два раза. Привлечение к ответственности по ст.123 НК РФ признано судом обоснованным, т.к. вывод инспекции о наличии на расчетном счете общества денежных средств, позволявших произвести перечисление НДФЛ в сроки выдачи заработной платы, материалами дела подтверждается  и заявителем не опровергнут.

Изучив материалы дела, заслушав доводы стороны, суд апелляционной  инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п.2).

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п.5).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6).

Согласно статье 9 Федерального закона 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 1 указанного Закона, бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

ООО "Эверест" в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и отнесены на расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль, затраты по договорам поставки и субподряда, заключенным c ООО ПТСФ "Строительные ресурсы".

По договору поставки от 10.03.2005г. б/н в ООО ПТСФ "Строительные ресурсы" поставляло в адрес ООО "Эверест" материалы - алюминиевые конструкции, рольставни защитные, отлив оцинкованный, двери алюминиевые и т.д.

В подтверждение приобретения товара ООО "Эверест" представлены счета-фактуры, товарные накладные на общую сумму 7297076,14руб., в том числе НДС - 1113114,37руб., товарно-транспортные накладные по требованию инспекции не представлены.

По договору строительного подряда от 25.04.2006г. № 64 подрядчик - ООО ПТСФ "Строительные ресурсы" (ООО "Эверест" - заказчик) принял на себя обязательства выполнить собственными силами и средствами общестроительные работы. Стоимость работ в договоре подряда не определена. Из п.6.1 договора  подряда следует, что стоимость работ определяется актом выполненных работ. Договором не предусмотрено, какие именно работы должны быть выполнены. Также в договоре отсутствуют начальный (промежуточные) и конечный сроки проведения работ.

Заказчиками строительно-монтажных работ были ЗАО "Ассо-Строй", ООО "АССО Строй", ООО "СУ 1/18", ООО ПКФ "Спецстрой" по договорам строительного подряда, заключенного с ООО «Эверест».

В подтверждение выполнения строительно-ремонтных работ ООО "Эверест" на проверку представлены счета-фактуры, справки о приемке выполненных работ и затрат (форма № КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) на сумму 2441431,36руб., в том числе НДС - 372421,74руб.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в рамках данной выездной налоговой проверки, а также при использовании материалов выездных налоговых проверок ООО ПТСФ «Строительные ресурсы», ООО «Торговый дом «Девятый трест», ОАО «Редуктор», ООО «Редуктор-Энерго-Сервис» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Представленные ООО "Эверест" договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты о приемке выполненных работ, справки о приемке выполненных работ и затрат от имени ООО ПТСФ "Строительные ресурсы" подписаны руководителями Султановым Р.Ф. (руководитель в период с 28.06.2004 - 05.06.2005), Алферовым К.В. (06.06.2005 - 09.05.2007), Гущиным А.Р.(10.05.2006 - 06.11.2007), а со стороны ООО "Эверест" директором Тонковым А.А. и