Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу n А60-21532/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-11833/2011-АК

г. Пермь

30 ноября 2011 года                                                   Дело № А60-21532/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ОАО «Уральский научно-технологический комплекс» (ИНН 6667001522, ОГРН 1026601368023) – Лежнин И.В., доверенность от 26.09.2011, предъявлен паспорт, Обухова Л.Ф., доверенность от 01.09.2011, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240772) – Шошина Т.В., доверенность от 24.02.2010 № 05-13/04710, предъявлено удостоверение, Котыгин И.О., доверенность от 22.09.2010 № 05-13/23901, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 23 сентября 2011 года

по делу № А60-21532/2011,

принятое судьей Ивановой С.О.,

по заявлению ОАО «Уральский научно-технологический комплекс»

к Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области

о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

ОАО «Уральский научно-исследовательский комплекс», уточнив заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 17-25/25 от 29.04.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 953 928 руб., НДС в сумме 715 446 руб., ЕСН в сумме 582 153 руб., а также пени в сумме 332 483 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 227 002 руб. за неуплату налога на прибыль, НДС.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 23.09.2011 заявленные требования удовлетворены: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 17-25/25 от 29.04.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 953 928 руб., НДС в сумме 715 446 руб., ЕСН в сумме 582 153 руб., а также пени в сумме 332 483 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 227 002 руб. за неуплату налога на прибыль, НДС.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России № 61 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, поскольку судом нарушены нормы материального и процессуального права, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Заявитель жалобы указывает, что налогоплательщиком в нарушение норм действующего законодательства в составе расходов, связанных с производством и реализацией, а также при предъявлении налоговых вычетов по НДС – неправомерно учтены документально неподтвержденные и экономически не оправданные, не имеющие реальной деловой цели затраты по документам, составленным от имени ООО «УралОпт», ООО «Ореол». Налоговый орган, доначисляя ЕСН, установил, что спорные выплаты не отвечают критериям материальной помощи, установленным пп.3 п.1 ст. 238 НК РФ, в связи с чем, подлежат включению при определении налогооблагаемой базы как по налогу на прибыль, так и по ЕСН.

ОАО «УНТК» представлен письменный отзыв, согласно которому общество просит решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения, поскольку оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами материального права, процессуальных нарушений не имеется, выводы суда полностью соответствуют материалам дела.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области по результатам выездной налоговой проверки ОАО «УНТК» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов составлен акт № 17-25/25 от 07.04.2011 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение № 17-25/25 от 29.04.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 20-72, т.1).

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ НК РФ в виде штрафов в общей сумме 227 002 руб., предложено уплатить налоги в общей сумме 2 334 813 руб., пени в сумме 429 832 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области № 766/11 от 17.06.2011 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения (л.д. 99-105, т.1).

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль и доначислении явились выводы проверяющих о создании обществом фиктивного документооборота по взаимоотношениям с ООО «УралОпт» и ООО «Ореол» с целью получения необоснованной налоговый выгоды.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд первой инстанции, установил соблюдение налогоплательщиком требований ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ. Доказательств недостоверности сведений в подтверждающих документах и совершения заявителем недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения налога из бюджета инспекцией не представлено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей общества, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

На основании ст. 246 НК РФ ОАО «УНТК» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно ст. 143 НК РФ ОАО «УНТК» является плательщиком НДС.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003г. № 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности были заключены: договоры на создание (передачу) научно-технической продукции с ФГУП «ПО Уралвагонзавод» от 30.12.2006 №12-191/1112к/500, от 31.07.2006 №21-171/1675к/10, от 25.04.2007 №21-257/1298к40, от 25.04.2008 №21-352/127у/90, от 25.04.2007 №21-232/1299к/40.

Для выполнения части работ по указанным договорам заявителем были привлечены организации: ООО «УралОпт», ООО «Ореол», с которыми были заключены соответствующие договоры.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов и расходов по взаимоотношениям с ООО «УралОпт» и ООО «Ореол» налогоплательщиком в налоговый орган были представлены договоры, заключенные с указанными контрагентами, счета-фактуры, товарные накладные, акты сдачи-приемки, платежные поручения на оплату выполненных работ.

При этом, факт реального наличия работ, указанных в договорах, впоследствии переданных заказчику – ФГУП ПО «Уралвагонзавод», налоговым органом не оспаривается.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «УралОпт» и ООО «Ореол» не находятся по юридическим адресам, не имеют персонала, основных средств.

Директор ООО «УралОпт» Мурзин В.В. (с 13.07.2005 по 03.02.2008) в ходе допроса указал, что в апреле 2007г. потерял паспорт, в газете «Быстрый курьер» нашел объявление, в котором требовались номинальные директора. После этого приезжал в офис, давали пакеты учредительных документов каких-нибудь предприятий, в которых ставил свои подписи и шел с данными документами к нотариусу для регистрации предприятий.

Указанные обстоятельства явились основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС и отнесения на расходы по налогу на прибыль.

 Между тем, установленные в отношении контрагентов обстоятельства сами по себе не могут являться основанием для отказа