Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А60-33451/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-1119/2012-АК

г. Пермь

11 марта 2012 года                                                               Дело № А60-33451/2011­­

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Гуляковой Г.Н., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ЗАО "Золото Северного Урала"  (ОГРН  1026601184170, ИНН 6617001534):  Ладейщикова Н.С. – представитель по доверенности от 26.11.2010;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области  (ОГРН  1046603571740, ИНН 6608002549): Валиев В.В. – представитель по доверенности от 19.12.2011; Ровнягина М.Н. – представитель по доверенности от 21.02.2012;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 19 декабря 2011 года

по делу № А60-33451/2011,

принятое судьей Гнездиловой  Н.В.

по заявлению ЗАО "Золото Северного Урала" 

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области 

о признании недействительными ненормативных актов,

установил:

ЗАО «Золото Северного Урала» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области:

1. решения от 24.03.2011 г. № 6 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся выводов налогового органа: об отказе в праве на применение в 3 квартале 2010 года ставки НДС 0 процентов по операциям реализации драгметаллов на сумму 353 452 889 руб. (п. 2 резолютивной части);  об отказе в праве на применение в 3 квартале 2010 года налоговых вычетов в размере 31 885 553 руб. и в праве на возмещение НДС в размере 31 885 553 руб. (п. 3 резолютивной части).

2. решения от 24.03.2011 г. № 8 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

3. решения от 15.06.2011 г. № 27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся выводов налогового органа: об отказе Обществу в праве на применение в 4 квартале 2010 года ставки НДС 0 процентов по операциям реализации драгметаллов на сумму 225 713 263 руб. (п. 2 резолютивной части); об отказе Обществу в праве на применение в 4 квартале 2010 года налоговых вычетов в размере 9 801 099,90 руб. и в праве на возмещение НДС в размере 9801099,90 руб. (п. 3 и п. 5 резолютивной части);

4. решения от 15.06.2011 г. № 27 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решений о возмещении сумм налога на добавленную стоимость по уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2010 г. и налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2010 г.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19 декабря 2011 года заявленные требования удовлетворены частично – признаны незаконными:

- решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 24 марта 2011 года № 6 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся выводов налогового органа  об отказе ЗАО «Золото Северного Урала» в праве на применение ставки НДС 0 процентов по операциям реализации драгметаллов на сумму 353 452 889 руб. в 3 квартале 2010 года (п. 2 резолютивной части); об отказе в праве на применение налоговых вычетов в 3 квартале 2010 года в размере 29 534 498,40 руб. и в праве на возмещение НДС в размере 29 534 498,40 руб. (п. 3 резолютивной части);

- решение от 24 марта 2011 года № 8 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 29 534 498,40 руб.;

- решение от 15 июня 2011 года № 27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся выводов налогового органа об отказе в праве на применение ставки НДС 0 процентов по операциям реализации драгметаллов в сумме 225 713 263 руб. в 4 квартале 2010 года (п. 2 резолютивной части); об отказе в праве на применение налоговых вычетов в 4 квартале 2010 года в размере 9 801 099,90 руб. и в праве на возмещение НДС в размере 9 801 099,90 руб. (п. 3 и п. 5 резолютивной части решения);

 - решение от 15 июня 2011 года № 27 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в соответствующей части.

         На  Межрайонную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ЗАО «Золото Северного Урала» путем принятия решений о возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года. В остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (заинтересованное лицо), не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, просит отменить  в части выводов по решениям № 6 от 24.03.2011 и № 8 от 24.03.2011 (3 квартал 2010) по «эпизоду с методикой» в части вычетов  НДС по операциям, облагаемым  по ставке 0 % , а именно в сумме  7 822 319 руб. и принять новый судебный  акт об отказе  в удовлетворении требований в оспариваемой части. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что применяемая налогоплательщиком новая методика определения налоговых вычетов по НДС  по операциям, облагаемым по ставке 0%, не соответствует требованиям  п.3 ст.172 НК РФ. Согласно данной норме по операциям, облагаемым по ставке 0% налогоплательщик может принять к вычету только сумму входного НДС, относящегося к  совершенным в налоговом периоде операциям, то есть  по фактически реализованным драгметаллам. В нарушение налогового законодательства,  налогоплательщиком от  суммы вычетов НДС  по операциям, облагаемым по ставке 0%, не отделяется НДС, относящийся к имеющимся на складе приобретенным ТМЦ, но не списанным в производство (первый этап) и НДС по незавершенному производству (третий этап). В свою очередь налоговым органом НДС рассчитан исходя из старой методики, ранее утвержденной налогоплательщиком и  соответствующей НК РФ.

ЗАО "Золото Северного Урала" (заявитель по делу), представило письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы,  просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывает на противоречивую позицию налогового органа, который в апелляционной жалобе оспаривает применение методики расчета НДС только применительно к сумме вычетов НДС по ставке 0% за 3 квартал 2010г., а выводы суда первой инстанции по этому же эпизоду с применением методики расчета НДС за 4 квартал 2010года ( по ставке 0% и 18%) и за 3 квартал 2010года ( по ставке 18%) не оспаривает.  Апелляционная жалоба налогового органа противоречит также позиции самой инспекции  и вышестоящего налогового органа, изложенной  в решениях, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок за другие налоговые периоды – 4 квартал 2010года, за 1 квартал 2011года, за 2 квартал 2011года, согласно которой позиция общества относительно применяемой им методики расчета НДС признана обоснованной. Материалами дела доказано, что фактически по итогам отчетного периода к вычету налогоплательщиком принимается только та часть НДС, из общей суммы «входного» НДС, право на вычет которой у общества возникло, приходящаяся на отгруженную в отчетном периоде продукцию, что соответствует требованиям п.3 ст.172 и п.8 ст.165 НК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведены камеральные налоговые проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, представленных ЗАО «Золото Северного Урала».

По результатам камеральных налоговых проверок представленных Обществом налоговых деклараций, налоговым органом приняты решения № 6 от 24.03.2011 и № 27 от 15.06.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения № 8 от 24.03.2011 и № 27 от 15.06.2011 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению. Согласно указанным решениям инспекцией отказано Обществу в праве на применение налоговой ставки 0 процентов к операциям реализации драгоценных металлов, в праве на применение налоговых вычетов и в возмещении НДС.

Выводы налогового органа о неправомерном предъявлении Обществом НДС к вычету и возмещению в оспариваемых решениях основаны, в частности, на признании не соответствующей требованиям Налогового кодекса Российской Федерации Методики расчета НДС, принятой в учетной политике Общества с 01.01.2010г. В связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет суммы НДС, подлежащей вычету и возмещению за 3 и 4 кварталы 2010 года в соответствии с Методикой расчета НДС, которая применялась Обществом до 01.01.2010 г.

Кроме того, рассчитанная в соответствии с недействующей в 2010 году Методикой сумма налога, подлежащего вычету и возмещению за 3 и 4 кв. 2010 года, уменьшена инспекцией в связи с не подтверждением налоговой ставки 0% при реализации банкам драгоценных металлов, добытых из руды Дегтярского месторождения, приобретенной Обществом у ООО «Уральское геологоразведочное предприятие».

Вместе с тем, заявленная Обществом к вычету за 3 квартал 2010 года сумма НДС, также уменьшена налоговым органом на сумму таможенного НДС (2 357 177руб.), уплаченного при приобретении товара по ГТД 10216120/060810/0028239.

Решениями, вынесенными налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 г. Обществу отказано в праве на применение налоговых вычетов в размере 31 885 553 руб. и возмещении НДС в размере 31 885 553 руб., в том числе: по налоговой ставке 18% - 1 092 326 руб.,  по налоговой ставке 0% - 30 793 227 руб.

Кроме того. Обществу отказано в праве на применение в 3 квартале 2010 года налоговой ставки 0 процентов к операциям реализации драгоценных металлов банкам на сумму 353 452 889 руб.

Решениями, вынесенными налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. Обществу отказано в праве на применение налоговых вычетов в размере 9 806 959 руб. по причине: занижения вычетов по налоговой ставке 18% - на 13 680 руб.,  завышения вычетов по налоговой ставке 0% - на 9 820 639 руб.

Также Обществу отказано в возмещении НДС в размере 9 809 375 руб. и начислена к уплате сумма НДС в размере 2 416 руб., отказано в праве на применение в 4 квартале 2010 года налоговой ставки 0 процентов к операциям реализации драгоценных металлов банкам на сумму 229 452 518 руб., в том числе: по операциям реализации драгоценных металлов банкам на сумму 225 713 263 руб.; по операциям реализации драгоценных металлов в таможенном режиме экспорта на сумму 3 739 255 руб.

Обществом соблюдена процедура обязательного досудебного обжалования ненормативных актов налогового органа - решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6 от 24.03.2011 г., и № 27 от 15.06.2011 г. - путем подачи жалоб в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решениями УФНС России по Свердловской области от 25.05.2011 г. № 619/11, от 19.08.2011 г. № 1068/11 жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Считая оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Свердловской области незаконными, ЗАО «Золото Северного Урала» обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования,  исходил из правомерности исчисления налогоплательщиком НДС в спорных налоговых периодах.

Заявитель  апелляционной жалобы  оспаривает решение суда только  по решениям № 6 от 24.03.2011 и № 8 от 24.03.2011 (3 квартал 2010) по «эпизоду с методикой» в части вычетов  НДС по операциям, облагаемым  по ставке 0 % , а именно в сумме  7 822 319 руб. 

В обоснование  жалобы указывает, что применяемая налогоплательщиком новая методика определения налоговых вычетов по НДС  по операциям, облагаемым по ставке 0%, не соответствует требованиям  п.3 ст.172 НК РФ. Согласно данной норме по операциям, облагаемым по ставке 0%,  налогоплательщик может принять к вычету только сумму входного НДС, относящегося к  совершенным в налоговом периоде операциям, то есть  по  реализованным драгметаллам. В нарушение налогового законодательства,  налогоплательщиком от  суммы вычетов НДС  по операциям, облагаемым по ставке 0%, не отделяется НДС, относящийся к имеющимся на складе приобретенным ТМЦ, но не списанным в производство и  по незавершенному производству . В свою очередь налоговым органом НДС рассчитан исходя из старой методики, ранее утвержденной налогоплательщиком и  соответствующей НК РФ.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции  и подлежат отклонению.

В соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных указанными статьями Кодекса.

Порядок распределения