Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу n А60-36150/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-14901/2012-АК

г. Пермь

29 января 2013 года                                                   Дело № А60-36150/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 января 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сафоновой С.Н.

судей  Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лапшиной Е. И.

при участии:

от заявителя ООО "Комбинат питания "Синара": Савельев А. В. - представитель по доверенности от 09.01.2013,

от заинтересованного лица Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Уральском и Каменском районе Свердловской области: Стукалова К.А. – представитель по доверенности от 30.08.2012, Лиханова И.В. – представитель по доверенности от 06.11.2012,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО "Комбинат питания "Синара"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 27 ноября 2012 года

по делу № А60-36150/2012

принятое судьей Присухиной Н.Н.

по заявлению ООО "Комбинат питания "Синара"  (ОГРН  1076612000519, ИНН 6612022474)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Уральском и Каменском районе Свердловской области  (ОГРН  1026600931774, ИНН 6612009106)

о признании недействительным ненормативного акта,

установил:

ООО "Комбинат питания "Синара" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Каменск-Уральском и Каменском районе Свердловской области (далее – Учреждение, заинтересованное лицо) № 075/036/РВ 426-2012 от 10.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначислений, пени и штрафов в отношении сумм частичной компенсации работникам стоимости санаторно-курортных путевок ООО СП «Чистый ключ», сумм, выплаченных работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 27 ноября 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование жалобы ее заявитель указывает, что спорные выплаты работникам-донорам начислены не в связи с выполнениями ими трудовых функций, а значит, и не облагаются страховыми взносами в соответствии с ФЗ № 212-ФЗ и ФЗ № 125-ФЗ. Также заявитель считает, что частичная компенсация работникам стоимости санаторно-курортных путевок ООО СП «Чистый ключ», является выплатами, в отношении которых законом не предусмотрено их включение в базу по страховым взносам, что не было учтено судом первой инстанции при вынесении решения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Заинтересованное лицо с жалобой не согласно по мотивам, указанным в письменном отзыве, решение суда первой инстанции считает законным, оснований для его отмены не усматривает, ссылаясь на правомерное привлечение заявителя к ответственности в связи с занижением базы для начисления страховых взносов.

Представители Учреждения в судебном заседании доводы отзыва поддержали, просят оставить решение без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения Учреждением выездной проверки заявителя по вопросам полноты и правильности исчисления, своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на ОМС в Федеральный и территориальный ФОМС за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, оформленной актом от 10.07.2012 №075/036/А426-2012, заинтересованным лицом вынесено решение №075/036/РВ426-2012 от 10.08.2012 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 7 824 руб. 00 коп. Указанным решением Обществу так же  предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 39 118 руб., 98 коп., пени за период 2010-2011 гг. в размере 3 722 руб. 23 коп.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности явились выводы проверяющих о занижении облагаемой базы на сумму 10 401 руб. 73 коп. в связи с не включением в нее выплат за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха работникам-донорам, а также частичной компенсации по оплате санаторно-курортных путевок.

Не согласившись с решением в вышеуказанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из правомерности доначисления взносов в связи с доказанностью факта занижения облагаемой базы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей Общества и заинтересованного лица, участвующих в судебном заседании, проверив правильность применения и соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что в 2011 году в облагаемую базу по страховым взносам Обществом не были включены выплаты, производимые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в сумме 10 401 рубля 73 копеек.

По мнению Учреждения, с которым согласился суд первой инстанции, оснований для исключения спорных сумм из базы для исчисления страховых взносов у Общества не имелось.

Выводы суда первой инстанции являются правильными в связи со следующим.

В силу п. 1 ст. 20 ФЗ от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из п. 2 названной статьи, страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (статья 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 22 ФЗ № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачивается вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включается в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Статьей ст. 20.1 ФЗ РФ № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Следовательно, данные выплаты подлежат включению в объект обложения страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ на основании ст. 20.1 ФЗ РФ № 125-ФЗ, ст. 7 ФЗ РФ № 212-ФЗ.

Изложенная позиция закреплена в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11, в котором дано толкование предусмотренной ст. 186 ТК РФ выплаты, как заработной платы.

Указанное толкование подлежит применению в рассматриваемом случае, поскольку положения ст.ст. 7, 9 ФЗ РФ № 212-ФЗ и ст.ст. 20.1 и 20.2 ФЗ РФ №125-ФЗ содержат аналогичные положения относительно базы для начисления страховых взносов и выплат, на которые они не начисляются.

При таких обстоятельствах, суд  первой инстанции правомерно посчитал, что у общества отсутствовали основания для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам.

При проведении проверки заинтересованным лицом также выявлен факт невключения страхователем в облагаемую базу выплат по страховым взносам суммы стоимости санаторно-курортных путевок ООО СП «Чистый ключ», приобретенных для своих работников в 2011 г. Сумма занижения базы для начисления страховых взносов по данному основанию составила 51 671 руб. 00 коп., доначислены взносы на ОПС в размере 13 434 руб. 46 коп., в ФФОМС - 1 601 руб. 79 коп., в ТФОМС - 1 033 руб. 42 коп., всего 16 069 руб. 67 коп.

Вывод суда первой инстанции о том, что спорные суммы в объект обложения страховыми взносами обществом не включены неправомерно, так же является правильным.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ субъекты обязательного социального страхования - участники отношений по обязательному социальному страхованию.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с ч. 1 ст.