Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 по делу n А60-43751/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-2785/2013-АК

г. Пермь

09 апреля 2013 года                                                              Дело № А60-43751/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 апреля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ОАО "Уральский завод железнодорожного машиностроения" (ИНН 6606000578) - Газизова В.Р., паспорт, доверенность от 19.02.2013;

Шушанов О.П., паспорт, доверенность от 25.12.2012;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549) - Мусабикова К.Р., паспорт, доверенность от 11.01.2013;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 23 января 2013 года

по делу № А60-43751/2012,

принятое (вынесенное)  судьей Н.Н.Присухиной

по заявлению ОАО "Уральский завод железнодорожного машиностроения" (ИНН 6606000578)

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ИНН 6608002549)

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

Открытое акционерное общество «Уральский завод железнодорожного машиностроения» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения № 57 от 27.07.2012 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и о признании недействительным решения № 4 от 27.07.2012 года об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области.

      Решением Арбитражного суда Свердловской области от 23 января 2013года заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области: - № 57 от 27.07.2012 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;  № 4 от 27.07.2012 года об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

      Заинтересованное лицо, не согласившись с вынесенным решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда  отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.  В обоснование жалобы указывает, что налогоплательщик не имеет права на вычеты по НДС, поскольку осуществляет операции, не подлежащие налогообложению согласно п.п.13 п.2 ст.149 НК РФ – выполнение работ по гарантийному ремонту электровозов без взимания дополнительной платы, при этом право на отказ от льготы не имеет. Общество «Уральские локомотивы» незаконно  выставило налогоплательщику  счета-фактуры на оплату работ по ремонту электровозов с  выделением НДС.

       Заявитель не согласен с доводами, изложенными в апелляционной жалобе по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу. Полагает, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных  обществом  «Уральские локомотивы», поскольку данные  вычеты связаны с операциями, облагаемыми НДС – с реализацией электровозов.

       Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

       Как следует из материалов дела, 20.01.2012 ОАО «УЗЖМ» представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию № 2 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011года, согласно которой:

- НДС с реализации составил 0 рублей,

- НДС с авансов составил 1525 рублей,

- вычеты по НДС составили 1 568 315 рублей.

Сумма налога к возмещению из бюджета составила 1 566 790 рубля.

        Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, а также документов, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и представленных по требованию заявителем.

      По итогам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 67 от 05.05.2012.

      Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области приняты решения:

     - от 27.07.2012г. № 57, согласно которому обществу предложено уплатить НДС за 3 квартал 2011 в размере 1525 руб., соответствующие пени и штраф по п.1 ст.122 НК РФ, а также   отказано  в применении налоговых вычетов в размере  1 568 315 руб.,

     - от 27.07.2012г.  № 4 об отказе в возмещении  НДС за 3 квартал 2011 года в размере 1 566 790 руб.

      Основанием для доначисления НДС, пеней, штрафов и отказа в  возмещении из бюджета НДС, послужили выводы акта проверки о том, что поскольку осуществленный ООО «Уральские локомотивы» ремонт электровозов является гарантийным, и фактически обязательства по его осуществлению возложены на  ОАО «УЗЖМ»  - производителя электровозов, то в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ  стоимость ремонта  не подлежит обложению НДС. Указание ООО «Уральские локомотивы» в выставленных налогоплательщику ОАО «УЗЖМ» счетах-фактурах сумм НДС является незаконным и они не могут служить основанием для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных названному контрагенту.  

      14.09.2011 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области № 1029/12, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика,  оспариваемое решение № 57 оставлено без изменений.

       Полагая, что решения инспекции являются незаконными и нарушают его права и законные интересы в предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.     

      Суд первой инстанции,  учитывая, что ООО «Уральские локомотивы», освобожденное от уплаты НДС,  выставляло счета-фактуры на выполненные работы по ремонту электровозов с выделением суммы НДС, то оно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на основании п.п.1 п.5 ст.173 НК РФ. В свою очередь ОАО «УЗЖМ», оплативший выполненные работы с учетом НДС, имеет  право на применение налоговых вычетов по НДС по данным операциям.

      Заявитель апелляционной жалобы, оспаривает данные выводы суда. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что налогоплательщик не имеет права на вычеты по НДС, поскольку осуществляет операции, не подлежащие налогообложению согласно п.п.13 п.2 ст.149 НК РФ – выполнение работ по гарантийному ремонту электровозов без взимания дополнительной платы. Общество «Уральские локомотивы» незаконно  выставило налогоплательщику  счета-фактуры на оплату работ по ремонту электровозов с  выделением НДС.

      Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и подлежат отклонению.

        Согласно подп. 13 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

       В п. 5 ст. 168 Кодекса указано, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

      В случае выставления такими налогоплательщиками покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога они исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на основании с подп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса.     При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), то есть без налоговых вычетов.

        В свою очередь, покупатель услуг (выполненных работ),  получивший к оплате такую счет-фактуру, имеет право на применение налоговых вычетов, если  счет-фактура соответствует требованиям ст.169 НК РФ, выполненные работы приняты налогоплательщиком на учет на основании первичных документов, и используются в операциях, облагаемых НДС (статьи 171 и 172 НК РФ).

        Как следует из материалов дела, ОАО «УЗЖМ» является изготовителем и поставщиком электровозов  в адрес ЗАО Группа Синара, ОАО «СТМ».  

       Данными договорами предусмотрено, что ОАО «УЗЖМ» обязано в период гарантийного срока устранять за свой счет недостатки товара, возникшие не по вине покупателя и третьих лиц, которые не позволяют продолжить нормальную эксплуатацию товара.

       Для осуществления гарантийного обслуживания поставленных электровозов ОАО «УЗЖМ» заключило  договор от 15.07.2010г. на гарантийное обслуживание грузовых электровозов с ООО «Уральские локомотивы» (Исполнитель), согласно которого заявитель обязуется возмещать Исполнителю его затраты и иные расходы, понесенные им в связи с гарантийным ремонтом, если гарантийный ремонт потребуется и будет произведен Исполнителем в отношении электровозов в период их гарантийного срока.

      Таким образом изготовителем электровозов является ОАО «УЗЖМ», а гарантийный ремонт по договору осуществляет ООО «Уральские локомотивы».

      Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Уральские  локомотивы»  обществу для оплаты услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту электровозов, выделены суммы НДС. Так, в 3 квартале 2011 года налогоплательщиком  уплачено в адрес ООО «Уральские локомотивы» 10 281 173,33 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 568 314,54 руб., выделенного в счетах-фактурах отдельной строкой.

       Реальность хозяйственных операций, принятие налогоплательщиком к учету выполненных работ по гарантийному ремонту электровозов, их оплата обществом с учетом НДС,  налоговым органом не оспариваются.

       В ходе проведения контрольных мероприятий, по требованию налоговой инспекции, ООО «Уральские локомотивы» предоставило документы, подтверждающие стоимость проводимых работ, а также  отражение  спорных счетов-фактур  в книге покупок для  целей обложения НДС. 

       В связи с чем  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о  правомерности  применения ОАО «УЗЖП»  налоговых вычетов по НДС по данным операциям.

        Довод налогового органа о том, что приобретенные налогоплательщиком  услуги (работы)  по гарантийному ремонту не связаны с операциями, облагаемыми  НДС, подлежит отклонению, поскольку услуги приобретены в рамках осуществления договоров по реализации электровозов, операции по которым НДС облагаются.

      Таким образом принимая во внимание положения статей 169, 171, 172 и 173 НК РФ суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что ОАО «УЗЖМ» вправе уменьшить общую сумму исчисленного НДС по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на сумму налога, предъявленные ему ООО «Уральские локомотивы».

        При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Свердловской области от  23 января 2013 года по делу № А60-43751/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

В.Г.Голубцов

Г.Н.Гулякова