Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А76-26124/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2166/2009

г. Челябинск

16 апреля  2009 года

Дело № А76-26124/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2009 года 

Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2009 года

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Ивановой Н.А., судей Малышева М.Б., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Хомяковой В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 16.02.2009 по делу № А76-26124/2008 (судья Харина Г.Н.), при участии от общества с ограниченной ответственностью “Предприятие “Жилтехстрой”  Ушакова Е. А. (доверенность от 09.09.2008), от Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району г. Челябинска Трапезниковой Т. В. (доверенность от 12.01.2009 №05-09/000350),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью “Предприятие “Жилтехстрой” (далее – ООО “Предприятие “Жилтехстрой”, заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными решении от 26.03.2008 № 451-115/15, № 452-116/15 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска  (далее – ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) (л.д. 2)

Решением арбитражного суда первой инстанции от 16.02.2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме (л.д. 82-84).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить ввиду его незаконности и необоснованности и принять по делу новый судебный акт, которым в заявленных обществом требованиях будет отказано.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указал, что  земельный налог обществу был доначислен на основании ответа  ФГУ “Земельная кадастровая палата” по Челябинской области от 21.01.2008 №94, согласно которому  за ООО “Предприятие “Жилтехстрой” закреплены земельные участки на праве государственной собственности. Согласно данным кадастровых выписок о земельном участке от 12.01.2009 в графе 16 “Особые отметки” значится “вид права – государственная собственность”, правообладатель – ООО “Жилтехстрой”.

На довод заявителя о ненадлежащем уведомлении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, инспекция указала, что адрес по которому были направлены акты и уведомления о рассмотрении материалов проверки являлся единственно верным на момент их направления. Смена адреса ООО “Предприятие “Жилтехстрой”, согласно свидетельству о постановке на учет ИФНС по Калининскому району г. Челябинска, произошла только 03.03.2008.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором указал, что земельные участки по указанным в решении о привлечении к налоговой ответственности адресам в пользовании ООО “Предприятие “Жилтехстрой” не отводились и не использовались, права собственности или использования земельными участками не зарегистрированы в установленном порядке, и как следствие организация не может признаваться плательщиком земельного налога.

В судебном заседании представителем Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району г. Челябинска представлены в материалы дела сообщения Управления Федеральной регистрационной службы по Челябинской области от 23.01.2009 № 01/081/2009-207,                № 01/081/2009-209, № 01/081/2009-210, № 01/081/2009-211, от 29.01.2009         № 01/082/2009-479 об отказе в предоставлении запрашиваемой информации, в связи с отсутствием в Едином Государственном реестре прав записи о регистрации прав, ограничений (обременений) прав на данные объекты.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО “Предприятие “Жилтехстрой” проведены камеральные проверки по вопросам правильности исчисления и полноты земельного налога за 2005, 2006 года; своевременности представления налоговой отчетности по земельному налогу за 2005, 2006 года, по результатам которых составлены акты от 19.02.2008 № 451-568/15 (л.д. 7-8), № 452-569/15 (л.д. 9-10)  и вынесены решения от 26.03.2008 № 451-115/15 (л.д. 11-13), № 452-116/15 (л.д. 14-15).

Согласно решению от 26.03.2008 № 451-115/15 общество было привлечено к налоговой ответственности: по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации за 2005 год по земельному налогу  в виде штрафа в сумме 145 040 руб. 60 коп., по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2005 год в виде штрафа в сумме 10 002 руб. 80 коп., предложено уплатить земельный налог в сумме 50 014 руб. 00 коп. и пени в сумме 21 466 руб. 13 коп. (л.д. 11-13)

Согласно решению от 26.03.2008 № 452-116/15 общество было привлечено к налоговой ответственности: по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации за 2006 год по земельному налогу  в виде штрафа в сумме 155 509 руб. 20 коп., по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2006 год в виде штрафа в сумме 44 431 руб. 20 коп., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым платежам в виде штрафа в сумме 150 руб. 00 коп.,  предложено уплатить земельный налог в сумме 222 156 руб. 00 коп. и пени в сумме 43 993 руб. 00 коп. (л.д. 14-15).

Полагая, что решения налогового органа не соответствует положениям законодательства о налогах и сборах и нарушает его права, ООО “Предприятие “Жилтехстрой     ” обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений 26.03.2008 № 451-115/15, № 452-116/15.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования, исходил из того, что налоговым органом не представлены правоустанавливающие документы на спорные земельные участки. Также не представлены документы, подтверждающие право собственности заявителя на объекты недвижимости, расположенные на указанных участках.

Суд первой инстанции в своем решении сослался на представленное в материалы дела сообщение Управления Федеральной регистрационной службы по Челябинской области об отсутствии в Едином государственной реестре прав записи о регистрации прав, ограничений (обременений) прав на спорные земельные участки.

Кроме того, по мнению суда первой инстанции, налоговый орган надлежащим образом не уведомил ООО “Предприятие “Жилтехстрой” о результатах камеральной проверки, не вручил акт проверки, не уведомил о месте и времени рассмотрения материалов проверки, в результате чего лишил заявителя возможности представить свои возражения и документы в обосновании своей позиции, что является существенным нарушением прав налогоплательщика, и влечет безусловную отмены решения налогового органа.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

Суммы земельного налога, включённые в оспариваемые решения налогового органа, исчислены и предъявлены к уплате за 2005г., 2006г., в связи с чем при установлении конкретной налоговой обязанности подлежат применению действующие на тот момент положения законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика                (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ). В соответствии со статьёй 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Глава 31 «Земельный налог» НК РФ введена в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон от 29.11.2004 № 141-ФЗ), её положения вступили в действие с 01.01.2005.

Пунктом 1 части 2 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ установлено, что Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате   за землю» (далее по тексту- Закон о плате за землю) утрачивает силу с 01.01.2006, за исключением  статьи 25.

Следовательно, в 2005 году на территории тех муниципальных образований, где представительные органы муниципальных образований не приняли нормативные правовые акты о введении с 01.01.2005 земельного налога в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, применяется Закон от 11.10.1991 № 1738-1 и принятые в соответствии с ним нормативно-правовые акты местного уровня (статья 3 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ).

На территории города Челябинска земельный налог установлен и введен в действие решением Челябинской городской Думы третьего созыва от 22.11.2005 № 8/11 “О земельном налоге на территории города Челябинска” с 01.01.2006.

Таким образом, применительно к правоотношениям, возникшим в 2005 году, подлежит применению Закон Российской Федерации "О плате за землю", к правоотношениям, возникшим в 2006 году, применяется глава 31 НК РФ.

 В соответствии со статьёй 1 Закона о плате за землю собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

При этом согласно пункту 3 статьи 5 ЗК РФ собственниками  земельных участков признаются лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователями - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцами - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 15 Закона о плате за землю основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Статьей 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III (собственность на землю) и IV (постоянное (бессрочное) пользование) настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок  с ним».

Согласно пункту 1 статьи 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В связи с этим, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Соответственно, обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок (внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ними).

Как следует из материалов дела, обществу доначислен земельный налог на основании ответа ФГУ “Земельная кадастровая палата” по Челябинской области  от 21.01.2008 № 94 (л.д. 58-59) на запрос инспекции от 18.12.2007 № 15-22/59076/1 (л.д. 60-61), согласно которому за ООО “Предприятие “Жилтехстрой” закреплены земельные участки на праве государственной собственности по адресам:

1)    г. Челябинск, Свердловский проспект, 64;

2)    г. Челябинск, проспект Ленина;

3)    г. Челябинск, ул. Российская, 61А;

4)    г. Челябинск, ул. Труда, 3;

5)    г. Челябинск, ул. Коммуны, 133

Между тем, в соответствии с предоставлением данных сведений налогоплательщиком в адрес Управления Федеральной регистрационной службы по Челябинской области направлены запросы от 22.01.2009, от 28.01.2009 на предмет предоставления данных (правоустанавливающих документов) о правообладатели государственной собственности (л.д. 76-77).

По данным запросам, налогоплательщиком в материалы дела представлены сообщения Управления Федеральной регистрационной службы по Челябинской области от 23.01.2009 № 01/081/2009-207, № 01/081/2009-209, № 01/081/2009-210, № 01/081/2009-211, от 29.01.2009 № 01/082/2009-479 (л.д.66-70) об отказе в предоставлении запрашиваемой информации, в связи с отсутствием в Едином Государственном реестре прав записи о регистрации прав, ограничений (обременений) прав на данные объекты. Такие же сообщения по запросу были направлены в адрес налогового органа, которые были представлены инспекций в ходе судебного суда в апелляционной инстанции.

Из вышеизложенного следует, что доказательств наличия в Едином государственном реестре прав на недвижимое