Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009 по делу n А07-17072/2008. Изменить решение

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2542/2009

г. Челябинск

 22 мая 2009 г.

Дело № А07-17072/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  18 мая 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен  22 мая 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова  Ю.А., судей Степановой  М.Г., Ивановой Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Хомяковой  В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан  на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.02.2009 по делу № А07-17072/2008 (судья Азаматов А.Д.), при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан – Янбарисовой  Л.И.(доверенность № 03-07/00279), от Стерлитамакского общества с ограниченной ответственностью «Продтовары» - Евсюкова  Р.О.(доверенность № 14 от 25.07.2008), Алчиновой З.Т. (доверенность № 55 от 23.01.2009)

УСТАНОВИЛ:

10.11.2008 Стерлитамакское открытое акционерное общество «Продтовары» (далее – плательщик, общество, заявитель, ОАО «Продтовары») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными:

 требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8692 от 29.10.2008 г. в части предложения уплатить по налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) – штраф в сумме 518,76 руб.; по единому социальному налогу (далее ЕСН), зачисляемому в Фонд социального страхования (далее ФСС) - недоимку в сумме 1 210 521,44 руб., пени в сумме 211 723,17 руб., штраф в сумме 579 240,09 руб.; по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) – недоимку в сумме 394 076,58 руб., пени в сумме 82 298,34 руб., штраф в сумме 222 030,50 руб.; по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) – недоимку в сумме 811 609,42 руб., пени в сумме 179 107,48 руб., штраф в сумме 460 804,00 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в Республиканский бюджет штраф в сумме 12 806,64 руб.; по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет (далее ФБ) – недоимку в сумме 2 631 129,52 руб., пени  в сумме 2 366 171,70 руб., штраф в сумме 4 586 721,83 руб.; штраф по ст. 126 НК РФ - в сумме 92 367,00 руб.; по налогу на имущество, не входящему в Единую систему газоснабжения (далее налог на имущество)– штраф в сумме 458,38 руб.;

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8691 от 29.10.2008;

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151012 от 05.11.2008;

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151013 от 05.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемого в ФФОМС в части взыскания суммы 43 634,23 руб.;

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151014 от 05.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 87 342,08 руб.;

требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151015 от 05.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в части взыскания суммы 1 155 445 руб.;

инкассового поручения № 137824 от 19.11.2008 на уплату ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 7 800 687,00 руб.;

инкассового поручения № 137827 от 19.11.2008 на уплату штрафа по НДФЛ в части взыскания суммы 518,76 руб.;

инкассового поручения № 137829 от 19.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС в части взыскания суммы 211 723,17 руб.;

инкассового поручения № 137830 от 19.11.2008 на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФСС в части взыскания суммы 579 240,09 руб.;

инкассового поручения № 137831 от 19.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в части взыскания суммы 82 298,34 руб.;

инкассового поручения № 137832 от 19.11.2008 на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в части взыскания суммы 222 030,50 руб.;

инкассового поручения № 137833 от 19.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 179 107,48 руб.;

инкассового поручения № 137834 от 19.11.2008 на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 460 804,00 руб.;

инкассового поручения № 137837 от 19.11.2008 на уплату штрафа по налогу на прибыль в части взыскания суммы 12 806,64 руб.;

инкассового поручения № 137838 от 19.11.2008 на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ в части взыскания суммы 2 366 171,70 руб.;

инкассового поручения № 137839 от 19.11.2008 на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФБ в части взыскания суммы 4 586 721,83 руб.;

инкассового поручения № 137840 от 19.11.2008 на уплату штрафа по статье 126 НК РФ в части взыскания суммы 92 367,00 руб.;

инкассового поручения № 137843 от 19.11.2008 на уплату штрафа по налогу на имущество в части взыскания суммы 458,38 руб.;

решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 16/3596 ДСП от 26.12.2007 в части доначисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 12 806,64 руб.; ЕСН в сумме 12 848 023,96 руб., в т.ч. в ФСС-1210521,44 руб., в ФФОМС – 394076,58 руб., в ТФОМС – 811609,42 руб., в ФБ – 10431816,52 руб., соответствующих им сумм пени 2 839 300 руб., в т.ч. по ФСС-211 723,17 руб., по ФФОМС – 82298,34 руб., по ТФОМС – 179107,48 руб., по ФБ- 2366171,70 руб.,  соответствующего штрафа 5 848 796,42 руб., в т.ч. по ФСС- 579240,09 руб., по ФФОМС- 222030,50 руб., по ТФОМС- 460804 руб. по ФБ – 4586721,83 руб.; в части доначисления штрафа по налогу на доходы физических лиц  в сумме 518,76 руб.; в части доначисления штрафа по налогу на имущество в сумме 458,38 руб.; в части доначисления штрафа по ст.126 НК РФ 92 367 руб.;

решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств № 41555 от 19.11.2008 в части взыскания налогов (сборов) в общей сумме 951721 руб., в т.ч. НДФЛ -2619 руб., ЕСН в ФСС – 934940 руб., налог на прибыль в ФБ – 11118 руб., налог на имущество-3044 руб.;  пеней в сумме 2839250,96 руб., в т.ч.  по ЕСН в ФСС- 211723,17 руб., по ЕСН в ФФОМС – 82 298,34 руб., по ЕСН в ТФОМС – 179107,48 руб., по ЕСН в ФБ – 2366171 руб.; штрафов в общей сумме 5954947,04 руб., в т.ч. по НДФЛ- 518,56 руб., по ЕСН в ФСС – 579240,09 руб., по ЕСН в ФФОМС- 222030,50 руб., по ЕСН в ТФОМС- 460803,65 руб., по ЕСН в ФБ – 4586722,23 руб., по налогу на прибыль в РБ -12806,64 руб., по налогу на имущество – 458,37 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ – 92367 руб.;

решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств № 41554 от 19.11.2008;

решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 19.11.2008 №62304, №62305, №62306, №62307, №62308, №62309, №62310, №62311, №62312, №62313 (с учетом уточнений, принятых судом).

В обоснование общество ссылается на то, что обжалуемые ненормативные акты налогового органа нарушают его права, законные интересы, поскольку содержат в себе неверно исчисленные суммы налогов, пени и штрафов, в связи с неверным определением заинтересованным лицом количества физических лиц, с выплат которым ОАО «Продтовары» обязано было исчислить единый социальный налог, и необоснованным отказом в налоговом вычете по ЕСН на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В доказательство неверного расчета суммы налога в материалы дела представлены приказы на увольнение работников, ведомости начисления заработной платы, документы, подтверждающие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, табеля учёта рабочего времени, расчеты, таблицы и другие документы. Заявитель указывает, что обстоятельства, на которые он ссылается, установлены судебными актами арбитражного суда по делу А07-603/2008-А-РМФ, имеющими преюдициальное значение для данного дела. В обоснование признания недействительными решений о взыскании общество ссылается на частичную уплату задолженности. Кроме того, заявитель со ссылкой на ст.112, 114 НК РФ просил уменьшить суммы взыскиваемых штрафов в 100 раз (л.д.3-5 т.1).

Налоговый орган требования не признал, считает, что вычет по единому социальному налогу не может быть предоставлен, т.к. ОАО «Продтовары» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачены, обоснованность взыскиваемых сумм подтверждена судебными актами арбитражного суда по делу А07-603/2008-А-РМФ, имеющими преюдициальное значение для данного дела и не подлежит повторному пересмотру.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.02.2009 по делу № А07-17072/2008 (судья Азаматов А.Д.) заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными ненормативные акты Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Стерлитамаку Республики Башкортостан:

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8692 от 29.10.2008 г. в части предложения уплатить по НДФЛ – штраф в сумме 518,76 руб.; по ЕСН , зачисляемому в ФСС - недоимку в сумме 1 210 521,44 руб., пени в сумме 211 723,17 руб., штраф в сумме 579 240,09 руб.; по ЕСН , зачисляемому в ФФОМС – недоимку в сумме 394 076,58 руб., пени в сумме 82 298,34 руб., штраф в сумме 222 030,50 руб.; по ЕСН , зачисляемому в ТФОМС – недоимку в сумме 811 609,42 руб., пени в сумме 179 107,48 руб., штраф в сумме 460 804,00 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в Республиканский  бюджет штраф в сумме 12 806,64 руб.; по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет – недоимку в сумме 2 631 129,52 руб., пени  в сумме 2 366 171,70 руб., штраф в сумме 4 586 721,83 руб.; штраф по ст. 126 НК РФ - в сумме 92 367,00 руб.; по налогу на имущество – штраф в сумме 458,38 руб.;

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 8691 от 29.10.2008 г.;

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151012 от 05.11.2008 г.;

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151013 от 05.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в части взыскания суммы 43 634,23 руб.;

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151014 от 05.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 87 342,08 руб.;

-требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 151015 от 05.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный бюджет в части взыскания суммы 1 155 445 руб.;

-инкассовое поручение № 137824 от 19.11.2008 г. на уплату ЕСН, зачисляемого в ФБ в сумме 7 800 687,00 руб.

-инкассовое поручение № 137827 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по НДФЛ в части взыскания суммы 518,76 руб.;

-инкассовое поручение № 137829 от 19.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФСС в части взыскания суммы 211 723,17 руб.;

-инкассовое поручение № 137830 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФСС в части взыскания суммы 579 240,09 руб.;

-инкассовое поручение № 137831 от 19.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в части взыскания суммы 82 298,34 руб.;

-инкассовое поручение № 137832 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в части взыскания суммы 222 030,50 руб.;

-инкассовое поручение № 137833 от 19.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 179 107,48 руб.;

-инкассовое поручение № 137834 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в части взыскания суммы 460 804,00 руб.;

-инкассовое поручение № 137837 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по налогу на прибыль в части взыскания суммы 12 806,64 руб.;

-инкассовое поручение № 137838 от 19.11.2008 г. на уплату пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ в части взыскания суммы 2 366 171,70 руб.;

-инкассовое поручение № 137839 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по ЕСН, зачисляемому в ФБ в части взыскания суммы 4 586 721,83 руб.;

-инкассовое поручение № 137840 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по статье 126 НК РФ в части взыскания суммы 92 367,00 руб.;

-инкассовое поручение № 137843 от 19.11.2008 г. на уплату штрафа по налогу на имущество в части взыскания суммы 458,38 руб.;

-решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств № 41555 от 19.11.2008 г. в части взыскания налогов (сборов) в общей сумме 951721 руб., в т.ч. НДФЛ -2619 руб., ЕСН в ФСС – 934940 руб., налог на прибыль в ФБ – 11118 руб., налог на имущество-3044 руб.;  пеней в сумме 2839250,96 руб., в т.ч.  по ЕСН в ФСС- 211723,17 руб., по ЕСН в ФФОМС – 82 298,34 руб., по ЕСН в ТФОМС – 179107,48 руб., по ЕСН в ФБ – 2366171 руб.; штрафов в общей сумме 5954947,04 руб., в т.ч. по НДФЛ- 518,56 руб., по ЕСН в ФСС – 579240,09 руб., по ЕСН в ФФОМС- 222030,50 руб., по ЕСН в ТФОМС- 460803,65 руб., по ЕСН в ФБ – 4586722,23 руб., по налогу на прибыль в РБ -12806,64 руб., по налогу на имущество – 458,37 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ – 92367 руб.;

- решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств № 41554 от 19.11.2008 г.;

- решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 19.11.2008г. №62304, №62305, №62306, №62307, №62308.

В остальной части заявленных требований отказано.

Со Стерлитамакского открытого акционерного общества «Продтовары» в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере  4 000 рублей.

Суд пришел к выводу, что оспариваемые ненормативные акты вынесены налоговым органом на основании решения 26.12.2007                     № 16/3596ДСП, оспоренного налогоплательщиком в суде (дело № А07-603/2008-А-РМФ).

В связи с отсутствием уважительной причины, суд отказал в удовлетворении ходатайства общества на восстановление срока на обжалование решения № 16/3596 ДСП от 26.12.2007. В удовлетворении требований о признании недействительным решения № 16/3596 ДСП от 26.12.2007 о привлечении к ответственности отказано.

В то же время суд первой инстанции установил, что сумма доначисленного ЕСН подлежит уменьшению, так как по результатам налоговой проверки произведено доначисление ЕСН не только с выплат в пользу работников переведенных из ОАО «Продтовары» в организации, освобожденные от уплаты данного налога в связи с нахождением на упрощенной системе налогообложения, но и по лицам, не участвовавшим в названном переводе. Организации, участвовавшие в схеме аутсорсинга, уплачивали за переведенных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в связи, с чем сумма доначисленного обществу ЕСН подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.

Судом принят расчет заявителя, согласно которому общая сумма выплат, произведенных кадровыми агентствами в пользу переведенных работников, и являющаяся объектом налогообложения, согласно представленного сводного