Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А08-8944/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 марта 2010 года                                             Дело № А08-8944/2009-9-20

г. Воронеж                                                                                                                       

   Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2010 года

   Постановление в полном объеме изготовлено 26 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогового органа: Лебедкиной И.В., зам.начальника юридического отдела, доверенность № 03-14/11003 от 18.06.2009 г., удостоверение серии УР № 464581,

от налогоплательщика: Листопад И.В., представителя, доверенность б/н от 31.12.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 14 января 2010 года по делу    № А08-8944/2009-9-20 (судья А.Д. Хлебников), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Белогорье» к Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области  о признании частично недействительным решения № 14 от 23.06.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс «Белогорье» (далее – ООО «Агрокомплекс «Белогорье», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Белгородской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Белгородской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 14 от 23.06.2009 г. в части доначисления 542 772 руб. единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также 94 684 руб. пени за их несвоевременную их уплату (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 14.01.2010 г. по делу № А08-8944/2009-9-20 заявленные требования общества удовлетворены, оспариваемое решение признано недействительным в обжалуемой части.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что применение обществом п. 3 ст. 236 НК РФ (не признающего выплаты вознаграждений в пользу работников объектом налогообложения, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде), является неправомерным, поскольку инспекцией установлено, что спорные выплаты являются выплатами по оплате труда, перечисленными в пункте 1 статьи 255 НК РФ, в связи с чем должны облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с нее в пользу налогоплательщика расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального и процессуального права, без учета фактических обстоятельств дела.

Представитель налогоплательщика возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Агрокомплекс «Белогорье» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2005-2007 годы, по результатам которой был составлен акт № 10 от 19.05.2009 г.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение № 14 от 23.06.2009 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым, налогоплательщику доначислено 184 881 руб. налога на прибыль, 358 064 руб. ЕСН и 184 708 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также 505 руб. пени за несвоевременную уплату НДФЛ и 94 684 руб. пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых взносов.

Основанием для начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, послужил вывод инспекции о занижении налогооблагаемой базы вследствие не включения в нее сумм поощрений выплачиваемых работникам в натуральном выражении за 2006 год в размере 307 174 руб. и за 2007 год в размере 1 490 117 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Белгородской области № 195 от 04.09.2009 г. апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления 542 772 руб. (358064+184708) ЕСН и страховых взносов, а также 94 684 руб. пени за их несвоевременную уплату, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» разъяснено, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат отнесен нормами гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в том числе к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 2 ст. 255 НК РФ, налогоплательщик не имеет права исключать суммы таких расходов из налоговой базы по единому социальному налогу независимо от того, за счет каких средств осуществлены такие выплаты.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены в главе 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ, в целях применения главы 25 НК РФ, предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пунктов 21, 22 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

Таким образом, организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

Соответственно, выплаты, которые не отнесены к расходам на оплату труда и не уменьшают налог на прибыль организаций, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ). Как следует из статьи 129 ТК РФ, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты стимулирующего характера.

В силу статьи 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В статье 191 ТК РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Как следует из статьи 144 ТК РФ, работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Такие системы могут устанавливаться также коллективным договором.

То есть, организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

Из материалов дела следует, что коллективного договора между ООО «Агрокомплекс «Белогорье» и его работниками не заключалось. В трудовых договорах, заключенных обществом с работниками предусмотрено, что премиальные надбавки устанавливаются Положением по оплате труда и Положением по премированию работников.

В материалы дела представлены распоряжения генерального директора ООО «Агрокомплекс «Белогорье» «Об организации материального стимулирования на обработке посевов сельскохозяйственных культур средствами защиты растений» № 36 от 30.06.2006 года и № 38-Р/Б от 24.07.2007 года, которыми определено: «с целью организации материального стимулирования на обработке посевов сельскохозяйственных культур средствами защиты растений выдать бесплатно механизаторам, занятым на обработке посевов, по 2 кг. фуражного зерна за каждый отработанный гектар. Работникам, занятым на подвозе воды и приготовлении рабочего раствора 50 % от зерна, причитающегося механизаторам». Распоряжением генерального директора общества «Об организации оплаты труда и материального стимулирования на уборке зерновых культур урожая 2006 года» № 37 от 30.06.2006 года в целях материальной заинтересованности работников, занятых на уборке зерновых культур определено выдать зерно бесплатно с указанием размеров.

В соответствии с положениями пункта 1.2. Положений о премировании работников ООО «Агрокомплекс «Белогорье», действовавших в 2006-2007 годах, премирование работников осуществляется ежемесячно в размере, установленном в Положении по оплате труда.

Согласно разделу 1 Положений по оплате труда ООО «Агрокомплекс «Белогорье», действовавших в 2006-2007 годах, оплата труда производится по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системе.

Вместе с тем, Положением по оплате труда предусмотрены надтарифные условия, которые регулируют переменную часть заработной платы (доплаты, надбавки и премии) за конечные результаты, размер которых устанавливается с учетом особенностей производства, приоритета профессиональных качеств работников, а так же финансовых возможностей сельскохозяйственной организации. При этом предусмотрено, что стимулирующие выплаты направлены на рост производительности труда, повышение качества продукции, бережное использование материально-денежных ресурсов и производятся за: качественное выполнение особо важной работы в оптимальные сроки; превышение плановых объемов по производству продукции; экономию материальных ресурсов.

В ходе выездной проверки, инспекция пришла к выводу, что расходы общества на премирование должны быть включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, поскольку выплата премии производилась на основании трудового договора, положения о премировании, положения об оплате труда. При этом, выплаты носят стимулирующий характер, связаны с производственной деятельностью (рассчитаны из объема выполненных работ).

Вместе с тем, как правильно установил суд первой инстанции, выплаты премий в виде выдачи работникам общества фуражного зерна не предусмотрены ни в трудовых договорах, заключенных налогоплательщиком со своими работниками, ни положениями о премировании и об оплате труда.

При этом, Положением о премировании предусмотрено, что премирование работников осуществляется ежемесячно, а спорные выплаты осуществлялись раз в год.

Поскольку спорные стимулирующие выплаты в натуральном выражении не предусмотрены действующим законодательством, трудовыми договорами, либо коллективным трудовым договором, не носили систематического и регулярного характера, общество правомерно на основании статьи 270 НК РФ квалифицировало указанные выплаты как расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, и согласно