Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А14-9514/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 февраля 2011 года                                             Дело № А14-9514/2010/341/28

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 февраля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.

при участии:

от закрытого акционерного общества «Фармсервис»: Трофимов И.Н., представитель по доверенности от 07.04.2010,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по  Воронежской области: Исаев А.В., старший госналогинспектор отдела камеральных проверок № 1 по доверенности от 11.01.2011 № 03-06/00072, Агарков В.И., начальник юридического отдела по доверенности от 11.01.2011 № 03-06/3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 4 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 13.12.2010 г. по делу № А14-9514/2010/341/28 (судья Соболева Е.П.) по заявлению закрытого акционерного общества «Фармсервис» (ОГРН 1023601610218) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 4 по Воронежской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Фармсервис» (далее - ЗАО «Фармсервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Воронежской области (далее – МИФНС России №4 по Воронежской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.04.2010г. №6955 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 13.12.2010 заявленные требования удовлетворены. С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в сумме 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

Как установлено в ходе проверки, Общество осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами через аптечный пункт, находящийся по адресу: Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что помещение, в котором находится аптечный пункт Общества, относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Возражая против выводов суда первой инстанции о том, что спорный объект организации торговли относится к объектам стационарной торговой сети,  имеющим торговые залы, Инспекция ссылается на то, что оборудование помещения в здании кинотеатра «Октябрь» для организации ЗАО «Фармсервис» розничной торговли лекарственными средствами не нашло отражения в инвентаризационных документах, которые должны содержать информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения.

При этом, Инспекция также указывает на то, что объект недвижимости, расположенный по адресу Воронежская область, Кантемировский район, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27 на техническом учете в Кантемировском БТИ не состоит, ни одно из помещений, расположенных в здании кинотеатра «Октябрь» по приведенному адресу не значится как магазин или павильон.

Ввиду чего, основываясь на представленном договоре аренды. Инспекция указывает на необходимости применения Обществом корректирующего коэффициента К2, равного 0,877 для деятельности по  розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, поскольку в представленных документах не выделена площадь торгового зала, а соответственно, по мнению Инспекции, объект организации торговли не может быть отнесен к магазину либо павильону.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить  без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом представлена уточненная налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 13 797 руб.

В указанной декларации Обществом отражено, в том числе,  осуществление предпринимательской деятельности – розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, по адресу Кантемировский район, рп. Кантемировка, ул. Победы, 27.

При этом Обществом величина физического показателя (площадь торгового зала) отражена в размере 30 кв.м., базовая доходность – 1800, корректирующие коэффициенты: К1 – 1,148, К2 – 0,346.

Сумма исчисленного налога по данному объекту составила 9652 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт № 5464 от 29.03.2010 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 6959 от 28.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в сумме 1481,20 руб.. начислены пени в сумме 366,83 руб., предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в сумме 7406 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о занижении суммы налога, подлежащей уплате, вследствие неправильного применения Обществом при расчете налога коэффициента К2, равного 0,346 (применяемый при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы), вместо коэффициента К2, равного 0,877 (применяемый при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов), который, как полагает Инспекция, должен быть применен при расчете налога.

Поскольку по данным отдела архитектуры и градостроительства администрации Кантемировского района Воронежской области, ни одно из помещений, расположенных в здании кинотеатра «Октябрь» по адресу: Воронежская область, Кантемировский район, р.п. Кантемировка, ул. Победы, 27 не значится как магазин или павильон, следовательно, по мнению Инспекции, Общество по указанному адресу осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области № 15-2-18/11030 от 05.08.2010 г., принятым по жалобе Общества, жалоба ЗАО «Фармсервис» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылалось на то, что обоснованно при исчислении ЕНВД за соответствующий налоговый период применяло корректирующий коэффициент К2 – 0,346 (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговый зал), поскольку в аптечном пункте, расположенном по адресу: Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул.Победы, д.27, имеется торговый зал для обслуживания посетителей площадью 9 кв.м.

Также Общество указывало на то, что вышеуказанный аптечный пункт имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, обязательным условием для получения которой является наличие определенного набора помещений в аптечном пункте, а именно: помещение для хранения лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зона приема и отпуска товаров, а также административно-бытовое помещение.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями п.п.6 и 7 п.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли ( п.6 ), а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не  имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров – применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)», базовая доходность в месяц  – 1800 руб.

По виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы – применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» с аналогичной базовой доходностью.

В соответствии с п. 4 данной статьи базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

В силу  ст. 346.27 НК РФ базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Кантемировского муниципального района решением Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007г. №378.

Решением Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 27.11.2008г. №55 «О внесении изменений в решение Совета народных депутатов Кантемировского муниципального района от 09.10.2007г. №378 «О введении в действие на территории Кантемировского муниципального района системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, был установлен 0,346, тогда как  для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров,  – 0,877.

Таким образом, в зависимости от того, какой из видов деятельности осуществляется налогоплательщиком:  розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, подлежат применению различные значения корректирующего коэффициента К2.

Для целей налогообложения ЕНВД под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).

Сторонами не оспаривается, что здание кинотеатра «Октябрь»  по  адресу Воронежская область, р.п. Кантемировка, ул.Победы, д.27, в котором расположено спорное помещение, отвечает признакам, установленным абзацем  13 ст. 346.27 НК РФ.

Согласно  абз. 14 ст. 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

В отличие от указанных  объектов под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных