Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 по делу n А48-3832/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 апреля 2011 года                                                      Дело  № А48-3832/2010

город Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2011 года

Полный текст постановления изготовлен 13 апреля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                        Скрынникова В.А.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на решение арбитражного суда Орловской области от 24.12.2010  по делу № А48-3832/2010 (судья Володин А.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Никулина Геннадия Николаевича (ИНН - 575300435970, ОГРН - 305575309700020) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании незаконным решения № 29 от 28.07.2010  в части,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Карловой Р.В., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности  № 01 от 12.01.2011,

от налогоплательщика: индивидуального предпринимателя Никулина Геннадия Николаевича,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Никулин Геннадий Николаевич (далее – предприниматель Никулин Г.Н., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Орловской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – инспекция, налоговый орган) № 29 от 28.07.2010 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа 12 311,87 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), начисления пени по земельному налогу в сумме 32 092,27 руб. (пункт 2 резолютивной части решения), начисления недоимки по земельному налогу за 2007-2009 годы в сумме 184 678,11 руб. (пункт 3 резолютивной части решения).

Решением арбитражного суда Орловской области от 24.12.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого с  нарушением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. 

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на несостоятельность вывода суда области о том, что им неправильно была определена кадастровая стоимость спорного земельного участка, сославшись на то, что кадастровая оценка земель на территории Орловской области произведена в порядке, установленном земельным законодательством Российской Федерации и утверждена постановлением коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 № 126. Результаты кадастровой оценки земель на территории г. Орла доведены до сведения налогоплательщиков постановлением администрации г. Орла от 05.12.2005 № 4957.

Также налоговый орган считает необоснованным вывод суда области о том, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, не доведены до него, так как в силу соответствующих положений Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» и Постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 сведения о кадастровой стоимости земельного участка предоставляются налогоплательщику по его письменному заявлению, в связи с чем налогоплательщик мог самостоятельно в порядке, установленном названными правовыми актами, обратиться в органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра за получением данных сведений.

При этом в апелляционной жалобе налоговый орган пояснил, что  в соответствии с постановлением № 52 от 07.02.2008 сведения о кадастровой стоимости земельного участка для цели налогообложения были также размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

К тому же инспекция указала, что при доначислении земельного налога она также руководствовалась сведениями о кадастровой стоимости, полученными в ходе выездной проверки предпринимателя Никулина от ФГУ «Земельная кадастровая палата по Орловской области» и от управления муниципального имущества и землепользования администрации г. Орла, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего предпринимателю, составляет 4 724 491,17 руб.

Кроме того, налоговый орган пояснил, что на период начисления авансовых платежей за 3 квартал 2009 года предпринимателю уже было сообщено о расхождениях  в данных о кадастровой стоимости земельного участка, использованных им при определении налоговой базы по земельному налогу, в связи с чем ему предлагалось внести соответствующие исправления в налоговый учет за данный период, однако налоговая декларация скорректирована не была.

Основываясь на изложенных обстоятельствах, налоговый орган полагает правомерным доначисление предпринимателю земельного налога в сумме 184 678,11 руб., соответствующих пеней и санкций.

Предприниматель Никулин с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу предприниматель указал, что с 2006 года при исчислении земельного налога он руководствовался актом установления кадастровой оценки земельного участка, выданным ему 15.06.2006, где была установлена кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка  620 515,60 руб. При этом никаких претензий к нему со стороны налоговых органов, связанных с порядком исчисления, до 17.12.2009  не предъявлялось.

Также предприниматель указал, что никаких уведомлений об изменении кадастровой стоимости земельного участка к нему не приходило, а из официальных публичных источников и информационного сайта самостоятельно определить стоимость своего земельного участка было невозможно, что и послужило основанием для обращения предпринимателя с заявлением в территориальные органы Роснедвижимости.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Никулина Геннадия Николаевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента и земельного налога) за период с 01.01.2007  по 31.12.2008, правильности счисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента за период с 01.01.2007  по 31.01.2010, правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 1.01.2007 по 31.12.2009, правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001  № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 27 от 09.06.2010.

Исполняющий обязанности заместителя начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 27, принял решение № 29 от 28.07.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому предприниматель Никулин, в том числе, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 12 311,87 руб. за неполную уплату земельного налога за 2009 год (пункт 1.1 резолютивной части решения). Также данным решением  ему начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 32 092,27 руб. и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2007-2009 годы в общей сумме 184 678,11 руб. 

Основанием для доначисления земельного налога, а также соответствующих ему пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы вследствие применения налогоплательщиком неправильного значения кадастровой стоимости земельного участка.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 06.09.2010  № 189, принятым по апелляционной жалобе предпринимателя, решение инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла № 29 от 28.07.2010 было утверждено без внесения в него изменений, а в удовлетворении жалобы было отказано.

Не согласившись с решением инспекции № 29 о привлечении к ответственности, предприниматель Никулин обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением (с учетом уточнений).

Как установлено судом при рассмотрении спора и подтверждается материалами дела, индивидуальный предприниматель Никулин Г.Н. является собственником земельного участка площадью 1342,41 кв. м., расположенного по адресу: г. Орел, ул. Инженерная, д. 29, кадастровый номер - 57:25:0010121:0002, вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания СТО, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 57 АА № 207423 от 13.07.2004  и кадастровой выпиской о земельном участке от 15.04.2010.

Данный земельный участок поступил предпринимателю Никулину в собственность на основании постановления от 28.04.2004  № 1639 о продаже Никулину Г.Н. земельного участка по ул. Инженерная, д. 29 в кадастровом квартале № 57:25:001 01 21 для эксплуатации и обслуживания станции технического обслуживания автомобилей.

В соответствии с актом установления кадастровой оценки земельного участка, выданным 15.06.2006 по заявке предпринимателя Никулина начальником территориального (межрайонного) отдела № 1 Сониной Л.М., кадастровая стоимость земельного участка площадью 1342,41 кв. метров в кадастровом квартале 010121, по виду целевого назначения использования – эксплуатация и обслуживание СТО, составляет 620 515,60 руб. из расчета 462,24 руб. за кв. метр.

Исходя из указанной кадастровой стоимости предприниматель Никулин  представлял в инспекцию налоговые расчеты авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2007 года, за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2008 года, за 1 квартал, полугодие и девять месяцев 2009 года, а также налоговые декларации по земельному налогу за 2007-2009 годы, в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» которых указана кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0010121:0002 в сумме 620 516 руб. (код строки 050 раздела 2 расчета). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 57:25:0010121:0002 с применением налоговой ставки 1,5% составила 9 308 руб. за каждый налоговый период (2007-2009 годы), сумма авансовых платежей за каждый отчетный период (квартал, полугодие и девять месяцев) – 2 327 руб.

При проведении выездной проверки налогоплательщика налоговым органом было установлено расхождение между сведениями о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 57:25:0010121:0002, указанной предпринимателем в своих декларациях (620 516 руб.), и полученной им из писем ФГУ «Земельная кадастровая палата по Орловской области» и управления муниципального имущества и землепользования администрации г. Орла информацией о кадастровой стоимости того же земельного участка с кадастровым номером 57:25:0010121:0002, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего предпринимателю, составляет 4 724 491,17 руб.

В соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 Кодекса налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. В силу статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются