Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 по делу n А35-4211/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 мая 2011 года                                                        Дело № А35-4211/2010

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2011 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Анзельм К.К.,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Семенова Ю.В., специалист 1 разряда, доверенность №04-16/001353 от 19.01.2011, Забелина О.Е., ведущий специалист-эксперт, доверенность №04-16/000007 от 11.01.2011,

индивидуальный предприниматель Антонов Андрей Леонович,

от индивидуального предпринимателя Антонова Андрея Леоновича: Бунин А.А., представитель по доверенности б/н от 12.04.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2011 г. по делу № А35-4211/2010 (судья Ольховиков А.Н.), по заявлению индивидуального предпринимателя Антонова Андрея Леоновича (ОГРН 310463208200061) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 17-12/7 от 20.01.2010,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Антонов Андрей Леонович (далее - ИП Антонов А.Л., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской  области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № от 20.01.2010 № 17-12/7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Из материалов дела усматривается, что указанное решение оспаривалось Предпринимателем  за исключением п.п.4 п.4.1. раздела 4 резолютивной части решения в части уплаты недоимки по НДФЛ в сумме 95361 рубль; п.п.4 раздела 3 резолютивной части решения в части начисления пеней по НДФЛ в сумме 60079,66 рубля; п.4.3 раздела 4 резолютивной части решения в части уплаты пеней, указанных в п.п.4 раздела 3 резолютивной части решения, в сумме 60079,66 рубля; п.п.3 раздела 1 резолютивной части решения в части привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ в сумме 19072,2 рубля (95361*20%); п.п.4.2. раздела 4 резолютивной части решения в части уплаты штрафа по п.п.3 раздела 1 резолютивной части решения в сумме 19072,2 рубля.

Решением Арбитражного суда Курской области от 28.01.2011 заявленные требования удовлетворены, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/7 от 20.01.2010 признано недействительным в части

взыскания штрафа в сумме 2 677 449,8 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость,

штрафа в сумме 35 456,8 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога,

штрафа в сумме 17 759,4 рубля по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц,

штрафа в сумме 1200 рублей за непредставление документов налоговому органу,

пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 391 905,81 рубля, пени по единому социальному налогу в сумме 82 364,24 рубля, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 287 151,44 рубля,

налога на добавленную стоимость в сумме 22 099 353 рубля, налога на доходы физических лиц в сумме 1 203 349 рублей, единого социального налога в сумме 374 771,66 рубля.

С Инспекции в пользу Предпринимателя взысканы расходы по уплате государственной пошлине в сумме 200 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Предпринимателя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части начисления  налога на добавленную стоимость, исходил из того, что Предпринимателем в ходе рассмотрения дела представлены документы в подтверждение обоснованности налоговых вычетов по НДС. Не соглашаясь с судом первой инстанции в данной части, Инспекция ссылается на то, что Предпринимателем по направленным в ходе выездной налоговой проверки требованиям налогового органа, документы в подтверждение заявленных вычетов не представлялись.

В отношении доначислений налога на доходы физических лиц и единого социального налога Инспекция, не соглашаясь с выводом суда первой инстанции о необходимости расчета выручки от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость, указывает на то, что Предпринимателем не осуществлялась розничная торговля, не осуществлялась розничная торговля, документально не подтвержден факт выставления счетов-фактур, в связи с чем налоговая база определялась без учета НДС.

Также Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о неправомерности доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога как налогового агента, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ по причине непредставления налоговым органом доказательств о выплате Предпринимателем неофициальной заработной платы. При этом Инспекция указывает на то, что вышеуказанные доначисления произведены налоговым органом на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ; документов, представленных Амелиным И.Г.; а также с учетом опросов лиц – бывших работников Антонова А.Л.

Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, просит суд отказать в ее удовлетворении.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., составлен акт №17-12/43 от 11.11.2009г.

Рассмотрев акт, Инспекцией принято решение №17-12/7 от 20.01.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 2 677 449,80 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 35 456,80 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 36 831,60 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1200 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Предпринимателю начислены пени по НДС – 8287151,44 руб., по НДФЛ – 451 985,48 руб., по ЕСН – 82 364,24 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку: по НДС – 22 099 353 руб., по НДФЛ – 1 298 710 руб., по ЕСН  - 374 771,66 руб.,

Решением Управления ФНС по Курской области №164 от 24.03.2010, принятым по апелляционной жалобе Предпринимателя,  апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение Инспекции №17-12/7 от 20.01.2010 без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с пп. 5, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков ЕСН – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

 В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы для целей налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предпринимателя имеют право на получение профессиональных налоговых в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном