Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 по делу n А64-414/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 мая 2011 года                                                                  Дело № А64-414/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 мая 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

при участии:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Пчелинцева Е.А., главный специалист-эксперт, доверенность №05-24/11 от 30.12.2010,

от общества с ограниченной ответственностью «Экотех»: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.02.2011 г. по делу № А64-414/2010 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экотех» (ОГРН 1056882370643) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Экотех» (далее – ООО «Экотех», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании незаконным решения от 30.11.09 №12-20/71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 105 977 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 123 623 руб.; начисления пени по НДС в сумме 210 646 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 229 319 руб., взыскания НДС в сумме 516 290 руб. и налога на прибыль в сумме 662 238 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 11.02.2011 заявленные требования удовлетворены, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову 30.11.09 №12-20/71 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Экотех» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 105 977 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 123 623 руб.; начисления пени по НДС в сумме 210 646 руб., начисления пени по налогу на прибыль в размере 229 319 руб., взыскания НДС в сумме 516 290 руб. и налога на прибыль в сумме 662 238 руб. признано недействительным.

С Инспекции в пользу Общество взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что представленные Обществом документы в подтверждение понесенных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО «Мелиор» содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершенные хозяйственные операции, поскольку подписаны неуполномоченными лицами.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что документы от ООО «Мелиор» (руководитель Муровалов А.Д.) подписаны от имени руководителя, который, по сообщению УНП УВД по Тамбовской области, скончался 20.09.2005, т.е. до даты выставления счетов-фактур и товарных накладных, по которым Обществом были заявлены спорный вычеты и расходы.

При этом Инспекция выражает несогласие с выводом суда первой инстанции о правомерности исправления счетов-фактур Беззубовым А.Л., поскольку Беззубов А.Л., по мнению Инспекции, не имел полномочий подписывать и вносить исправления в счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «Мелиор».

Также Инспекция указывает на то, что помещение по адресу, указанному в учредительных документах ООО «Мелиор», в аренду ООО «Мелиор» в 2004-2006 гг. не сдавалось.

В судебное заседание не явилось Общество, извещенное о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., составлен акт № 19-20/69 от 02.11.2009г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 12-20/71 от 30.11.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 213 403 руб., по .1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 105 977 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени, в том числе: по НДС – 224 108 руб., по налогу на прибыль организаций – 229 319 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС – 524 528 руб., по налогу на прибыль организаций – 667 395 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы Инспекции о неправомерности включения в состав расходов документально не подтвержденных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей в 2006 г. у ООО «Мелиор» в сумме 2 759 323 руб., а также о неправомерном уменьшении суммы налоговых вычетов за 2006 г. в размере 516 290 руб., в результате принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Мелиор», оформленных с нарушением положений ст. 169 НК РФ.

Приведенные выводы Инспекции основаны на следующих обстоятельствах.

Как установлено в ходе проверки, ООО «Экотех» в 2006 г. заявлены налоговые вычеты по НДС и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций по контрагенту ООО «Мелиор».

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что первичные документы в период с 10.01.2006г. от имени ООО «Мелиор» подписаны директором Муроваловым Александром Даниловичем. Согласно информации, поступившей от СУ при УВД по Тамбовской области, Муровалов Александр Данилович, ранее зарегистрированный по адресу г.Москва, ул. Дубнинская, д.69, корп.2, кв.82, скончался 20.09.05г. Следовательно. Муровалов А.Д. не мог подписать счета-фактуры в период с 10.01.2006г.

Согласно информации, полученной из УНП УВД по Тамбовской области письмом №34/3173 от 02.09.2009г., собственники здания по юридическому адресу ООО «Мелиор» (г.Тамбов, ул. Советская, 34) отрицают факт аренды помещения ООО «Мелиор» по этому адресу и разрешения на получение юридического адреса за период с 2005 г. по 2006 г. не давали.

Расчеты между Обществом и ООО «Мелиор» проводились в безналичном порядке. Инспекция, оценив копии полученных банковских карточек, представленных Филиалом ОАО Банк ВТБ в г. Тамбове, установила, что правом распоряжаться денежными средствами с правом первой подписи обладает коммерческий директор ООО «Мелиор» Беззубов А.Л. на основании приказа № 1 от 10.01.2006 г., подписанного директором ООО «Мелиор» Муроваловым А.Д. При этом Инспекция указала на то, что приказ № 1 от 10.01.2006 г. подписан от имени физического лица, фактически не являющегося руководителем ООО «Мелиор» в связи со смертью  Муровалова А.Д.

На основании вышеизложенного Инспекция пришла к выводу о том, что первичные документы, выставленные ООО «Мелиор», не носят достоверный, документально подтвержденный и законный характер в целях налогообложения, поскольку подписаны неустановленным лицом и содержат другие недостоверные сведения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 14.01.2010г. № 07-36/2, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции № 12-20/71 от 30.11.2009 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и отклоняя доводы Инспекции, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Таким