Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2011 по делу n А35-7259/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 июня 2011 года                                                           Дело № А35-7259/2010

г. Воронеж 

Резолютивная часть постановления объявлена 6 июня 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 14 июня 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                         Ольшанской А.Н.,

судей                                                                                    Михайловой Т.Л.,

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии:

от налогового органа: Стрелковой Е.Н., заместителя начальника юридического отдела по доверенности № 04-16/000142 от 12.01.2011; Калитвенцевой Н.Н., главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности № 04-16/001356 от 19.01.2011; Клевцовой Т.И., старшего государственного налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок № 1 по доверенности № 04-16/018103 от 22.04.2011; Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности № 04-16/001352 от 19.01.2011; Перьковой Л.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-16/000141 от 12.01.2011;

от налогоплательщика: Пучковой Г.В., представителя по доверенности б/н от 25.04.2011; Брусенцовой Ю.А., представителя по доверенности б/н от 25.04.2011; Павлова О.И., директора, протокол от 21.08.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Технологии питания» на решение Арбитражного суда Курской области от 18.02.2011 по делу № А35-7259/2010 (судья Горевой Д.А.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Технологии питания» (ОГРН 1064632053078) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения № 15-11/36 от 26.03.2010,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Технологии питания» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/36 от 26.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.02.2011 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции № 15-11/36 от 26.03.2010 в части: начисления штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 14 913 руб. за неуплату единого социального налога, в том числе, в сумме 7455, 80 руб. за неуплату ЕСН в федеральный бюджет, в сумме 1366, 93 руб. за неуплату ЕСН в Федеральный фонд ОМС, в сумме 2485, 93 руб. за неуплату ЕСН в Территориальный фонд ОМС, в сумме 13 972, 73 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения; начисления штрафа в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 32 531 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год, в сумме 12 169, 20 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, в сумме 2 333 873, 70 руб. за непредставление налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 год, 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года, в сумме 3332, 30 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год, в сумме 1854 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год, в сумме 47 098, 65 руб. за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год, в сумме 52 196 руб. за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год; штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 33, 30 руб. за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в сумме 33, 30 руб. за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в сумме 33, 30 руб. за непредставление деклараций по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в сумме 8, 30 руб. за непредставление расчета авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой (с учетом дополнения и уточнения), в которой просит решение Арбитражного суда Курской области от 18.02.2011 отменить в части отказа в удовлетворении его требований (за исключением той части решения суда, в которой отказано Обществу в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции в части предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 101, 94 руб.) и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества.

Общество считает неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что наличие фактического обособления залов, отдельного меню, обслуживающего персонала, ККТ в каждом из объектов, но находящихся в помещении не разделенном перегородками, имеющими капитальный характер, не могут служить доказательством того, что в данном случае каждый из таких объектов организации питания является самостоятельным объектом организации общественного питания с залом обслуживания посетителей менее 150 кв.м.

По мнению Общества, судом неверно применены нормы материального права, поскольку, рассмотрев понятие «предприятие общественного питания», предусмотренное ГОСТ Р 50647 и ГОСТ Р 50762-2007, и сделав на его основании выводы о неправомерности применения Обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), суд не учел, что выполнение такого условия, как наличие производственных помещений для каждого из объектов общественного питания необходимо для предприятия общественного питания в целом, а не для объекта организации общественного питания, понятие которого для целей налогообложения дано в Налоговом кодексе РФ. Применительно к праву на использование ЕНВД, налоговое законодательство не содержит такого понятия, как «предприятие общественного питания» а использует понятие «объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей». 

Общество полагает, что Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо нормативных требований по организации работы кухни, склада по приему и хранению товара, посудомоечного цеха, организации охраны, которые ограничивали бы применение системы ЕНВД по услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.              

Оспаривая решение суда первой инстанции в части вывода о необоснованном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в части реализации мясных полуфабрикатов собственного производства через автофургон без транспортного средства, Общество указывает на неправомерность вывода суда о том, что полуфабрикаты (требующие дополнительной термической обработки) не подпадают под понятие готовой кулинарной продукции, данное в ГОСТ Р 50763-2007.

Также Общество ссылается на то, что при расчете налога на добавленную стоимость Инспекцией было нарушено его право на применение вычета, предусмотренного статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.   

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит суд отказать в ее удовлетворении полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки суда, опровергаются материалами дела, представленными доказательствами и положениями действующего законодательства.

Поскольку Обществом решение суда первой инстанции оспаривается только в части, то, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 18.02.2011 по делу № А35-7259/2010 только в обжалуемой части.

В судебном заседании 30.05.2011 был объявлен перерыв до 06.06.2011.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Технологии питания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 22.12.2006 по 31.12.2008; по результатам проверки составлен акт № 15-11/21 от 19.02.2010.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки и возражений Общества руководителем Инспекции вынесено решение № 15-11/36 от 26.03.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа: в сумме 1856 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в федеральный бюджет, в сумме 4993 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в бюджет субъекта РФ, в сумме 1845 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 год в федеральный бюджет, в сумме 5069 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008 год в бюджет субъектов РФ, в сумме 615 541 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 702 руб. за неполную уплату налога на имущество организаций за 2007 год, в сумме 1059 руб. за неполную уплату налога на имущество за 2008 год, в сумме 9916 руб. за неполную уплату единого социального налога за 2007 год, в сумме 44 739 руб. за неполную уплату единого социального налога за 2008 год, в сумме 41 919 руб. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения;

- пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа: в сумме 26 448 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год (федеральный бюджет), в сумме 71 145 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год (бюджет субъекта РФ), в сумме 9893 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год (федеральный бюджет), в сумме 26 614, 50 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год (бюджет субъекта РФ), в сумме 7 001 621 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года, в сумме 9997 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год, в сумме 5562 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год, в сумме 141 296, 35 руб. за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год, в сумме 156 588 руб. за непредставление налоговой декларации за 2008 год;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа: в сумме 100 руб. за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в сумме 100 руб. за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007 года, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в сумме 25 руб. за непредставление декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, Обществу начислены пени: в сумме 10 914, 72 руб. за неуплату налога на прибыль организаций (федеральный бюджет), в сумме 29 360, 56 руб. за неуплату налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ), в сумме 2 386 241, 18 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 4762, 19 руб. за неуплату налога на имущество организаций, в сумме 114 229, 01 руб. за неуплату единого социального налога, в сумме 101, 94 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 110 499, 52 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также предложено уплатить доначисленные налоги, в том числе, в сумме 27 840 руб. по налогу на прибыль организаций за 2007 год (федеральный бюджет), в сумме 74 889 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2007 год (бюджет субъекта РФ), в сумме 104 308, 56 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2008 год, в том числе, в сумме 28 267, 62 руб. (федеральный бюджет), в сумме 76 040, 94 руб. (бюджет субъекта РФ), в сумме 10 340 662 руб. по налогу на добавленную стоимость, в том числе, в сумме 586 521 руб. за июль 2007 года, в сумме 536 032 руб. за август 2007 года, в сумме 493 946 руб. за сентябрь 2007 года, в сумме 492 210 руб. за октябрь 2007 года, в сумме 548 818 руб. за декабрь 2007 года, в сумме 1 477 436 руб. за 1 квартал 2008 года, в сумме 1 738 870 руб. за 2 квартал 2008 года, в сумме 2 101 623 руб. за 3 квартал 2008 года, в сумме 1 892 246 руб. за 4 квартал 2008 года, в сумме 10 523 руб. по налогу на имущество организаций за 2007 год, в сумме 15 891 руб. по налогу на имущество организаций за 2008 год, в сумме 148 733 руб. по единому социальному налогу за 2007 год, в сумме 447 396 руб. по единому социальному налогу за 2008 год, в сумме 419 194 руб. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; Обществу предложено уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 312 от 10 июня 2010 года