Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2011 по делу n А64-6954/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 июня 2011 года                                                         Дело № А64-6954/2010

город Воронеж                                                                                          

     Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2011 года

             Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2011 года

  Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                        Осиповой М.Б.,

                                                                                  Михайловой Т.Л.,                                                                              

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,    

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: Кузнецова С.А., представителя по доверенности № 01-04/19 от 02.06.2011; Букурако В.А., представителя по доверенности № 01-04/18 от 02.06.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 31.03.2011 по делу № А64-6954/2010 (судья Пряхина Л.И.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Тамбов» (ОГРН 1026801155303, ИНН 17728192244) о признании недействительным в части решения № 12-20/58 от 30.09.2010,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Тамбов» (далее – ООО «Газпром межрегионгаз Тамбов», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2010 № 12-20/58 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в общей сумме 1 077 321, 56 руб. (в том числе: 227 025, 31 руб. – налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ (91 237, 25 руб. – за 2007 год, 97 886, 04 руб. – за 2008 год, 37 902, 02 руб. – за 2009 год) и 850 296, 25 руб. налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (245 638, 75 руб. – за 2007 год, 263 539, 32 руб. – за 2008 год, 341 118, 18 руб. – за 2009 год)), пени по налогу на прибыль организаций в сумме 31 115 руб. (в том числе: 3170 руб. – в ФБ, 27 945 руб. – в бюджет субъекта РФ).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 31.03.2011 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения, просит суд отказать Обществу в удовлетворении его требования в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие документального подтверждения реализации Обществом природного газа населению через трубопроводы, принадлежащие не ОАО «Тамбовоблгаз» и ТОГУП «Водгазхоз», а иным организациям.

Представители налогового органа в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении сторон о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская региональная компания по реализации газа» (ООО «Тамбоврегионгаз») (правопредшественник ООО «Газпром межрегионгаз Тамбов») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 12-20/54 от 06.09.2010 и принято решение № 12-20/58 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу, в том числе, доначислено и предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1 077 321, 56 руб. с пенями в сумме 31 115 руб.

Заявитель в порядке ст.101.2 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Тамбовской области на решение ИФНС России по г. Тамбову от 30.09.2010 № 12-20/58.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2010 № 11-11/140 решение налогового органа в оспариваемой части оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Общество, не согласившись частично с решением налогового органа, обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено следующее.

В нарушение пункту 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 268, статьи 320 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно уменьшило доходы на стоимость покупных товаров, по которым отсутствует реализация в размере 4 804 690 руб., в том числе, за 2007 год – 1 403 650 руб., за 2008 год – 1 505 939 руб., за 2009 год – 1 895 101 руб.

Согласно приказам об учетной политике Общества от 29.12.2006 № 92, от 29.12.2007 № 84, от 30.12.2008 № 91 для целей налогообложения соответственно на 2007, 2008 и 2009 годы товары списываются по методу средней стоимости. Товары списываются также с учетом расходов по доведению их до состояния готовности к продаже.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.  Общество осуществляет приобретение газа у ООО «Межрегионгаз» и ООО «Новатэк» для дальнейшей реализации конечным потребителям.

Согласно товарным накладным, полученным от ООО «Межрегионгаз», газ предназначен для реализации населению, промышленности, а также для собственных нужд Общества; газ, приобретенный у ООО «Новатэк», реализуется только для организаций.

Покупная стоимость газа формируется из стоимости газа и снабженческо-сбытовых услуг.

В бухгалтерском учете Общества оприходование газа, приобретенного у ООО «Межрегионгаз», осуществляется на сч. 41.11 «Газ, добытый ОАО «Газпром» и аффилированными лицами, для реализации по регулируемым ценам», а приобретенного у ООО «Новатэк» на сч. 41.15 «Газ добытый независимыми организациями».

По данным бухгалтерского и налогового учета, у Общества на начало и конец каждого месяца, отсутствует остаток. Весь газ, приобретенный в течение месяца списывается на счета реализации:

- в 2007-2008 годах: в Д-т сч. 90.31 «Себестоимость реализации газа населению» с К-та сч. 41.11 «Газ, добытый ОАО «Газпром» и аффилированными лицами, для реализации по регулируемым ценам»; в Д-т сч. 90.32 «Себестоимость реализации газа прочим покупателям по регулируемой цене» с К-та сч. 41.11 «Газ, добытый ОАО «Газпром» и аффилированными лицами, для реализации по регулируемым ценам» и К-та сч. 41.15 «Газ, добытый независимыми организациями»;

- в 2009 году: в Д-т сч. 90.31 «Себестоимость реализации газа населению» с К-та сч.41.11 «Газ, добытый ОАО «Газпром» и аффилированными лицами, для реализации по регулируемым ценам»; в Д-т сч. 90.32 «Себестоимость реализации газа прочим покупателям по регулируемой цене» с К-та сч. 41.11 «Газ, добытый ОАО «Газпром» и аффилированными лицами, для реализации по регулируемым ценам»; в Д-т сч. 90.39 «Себестоимость реализации газа прочим покупателям по нерегулируемой цене» с К-та сч. 41.15 «Газ, добытый независимыми организациями».

В полной сумме покупная стоимость приобретения газа списывается для целей налогообложения прибыли, что подтверждается регистрами налогового учета «Товары» за 2007, 2008 и 2009 годы и отражается по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и строкам 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем (отчетном) налоговом периоде, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам» и 030 «Стоимость реализованных покупных товаров» Приложения № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Для транспортировки газа населению Обществом с ОАО «Тамбовоблгаз» и ТОГУП «Водное и газовое хозяйство» заключены следующие договоры транспортировки газа населению на бытовые нужды:

- с ОАО «Тамбовоблгаз»: от 06.12.2006 № 07-8-17-29-1000, от 03.12.2007 № 08-8-17-29-1000, от 17.12.2008 № 09-8-17-29-1000;

-  с ТОГУП «Водное и газовое хозяйство»: от 25.12.2006 № 50-3-0023, от 01.12.2007 № 50-3-0026, от 25.12.2008 № 50-3-0031.

В соответствии с пунктом 2.1 вышеназванных договоров Общество (Поставщик) обязуется передать ООО «Тамбовоблгаз» или ТОГУП «Водное и газовое хозяйство» (в зависимости от договора) (далее – газораспределительная организация или ГРО) на выходе газораспределительных станций (далее – ГРС) ООО «Мострансгаз» и ООО «ЮГтрансгаз» (далее – Трансгазы), а ГРО обязуется принимать и транспортировать газ по сетям, находящимся в пользовании ГРО, до Покупателей, с которыми Поставщик состоит в договорных отношениях по газоснабжению для бытовых нужд.

Согласно пункту 3.2 вышеназванных договоров количество фактически оттранспортированного газа (объем, куб. м.), определяется как разница показаний приборов учета газа, установленных на ГРС Трансгазов, и объемов газа, потребленного через соответствующую ГРС потребителями, не относящимися к категории «население».

В пункте 3.3 договоров № 07-8-17-29-1000 от 06.12.2006, № 08-8-17-29-1000 от 03.12.2007, № 09-8-17-29-1000 от 17.12.2008, № 50-3-0023 от 25.12.2006, № 50-3-0026 от 01.12.2007, № 50-3-0031 от 25.12.2008 предусмотрено, что по окончании каждого месяца уполномоченные представители сторон составляют и подписывают акт оказания услуг по договору транспортировки газа населению на бытовые нужды по согласованной форме. При несогласии одной из сторон с определением объема оттранспортированного газа, она подписывает акт, изложив особое мнение. При неявке ГРО для подписания акта оказания услуг и (или) его подписания в течение первых 2-х рабочих дней месяца, следующего за отчетным, объем оттранспортированного газа учитывается по данным Поставщика.

В силу пункта 5.1 вышеперечисленных договоров основанием для расчетов Поставщика с ГРО за транспортировку газа населению служит счет - фактура и акт оказания услуг но договору.

Стоимость услуг по транспортировке за месяц определяется путем умножения объема фактически оттранспортированного газа до населения на установленный тариф за услуги по транспортировке газа.

Таким образом, ООО «Тамбоврегионгаз» с ОАО «Тамбовоблгаз» и ТОГУП «Водное и газовое хозяйство» ежемесячно на основании актов оказания услуг согласовывают объемы фактически оттранспортированного газа (тыс. куб. м) до потребителя, а именно, до населения, при этом акт оказания услуг подписывается в двустороннем порядке.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Тамбоврегионгаз» приобрело газ в следующих объемах:

- у ООО «Межрегионгаз»: в 2007 году – 1 731 350, 844 тыс. куб.м, в том числе: для реализации промышленности – 1 109 098, 015 тыс. куб.м, для реализации населению – 622 123, 219 тыс. куб.м, для собственных нужд – 129, 61 тыс. куб.м; в 2008 году – 1 757 217, 881 тыс. куб.м, в том числе: для реализации промышленности – 1 120 075, 265 тыс. куб.м, для реализации населению – 637 023, 852 тыс. куб.м, для собственных нужд – 118, 764 тыс. куб м; в 2009 году – 1 745 974, 709 тыс. куб.м, в том числе: для реализации промышленности – 1 083 946, 567 тыс. куб.м., для реализации населению – 661 910, 647 тыс. куб.м., для собственных нужд – 117, 495 тыс. куб.м;

- у ООО «Новатэк» для реализации организациям: в 2007 году – 133 330, 708 тыс. куб. м; в 2008 году – 158 250 тыс. куб. м; в 2009 году – 153 903 тыс. куб. м.

Объем газа, приобретенный в 2007, 2008 и 2009 годах у ООО «Межрегионгаз» и ООО «Новатэк» для реализации в адрес промышленности, в полном объеме реализован ООО «Тамбоврегионгаз» организациям, то есть приобретенный объем газа равен объему газа, фактически реализованному.

Объем газа, приобретенный в 2007, 2008 и 2009 годах у ООО «Межрегионгаз» для дальнейшей реализации населению, меньше того объема газа, за который получена выручка от реализации населению, в связи с отсутствием у части потребителей (населения) счетчиков, и как следствие, начисление за использование газа производится по нормам, установленным местными органами власти.

Так, налоговым органом установлено, что согласно актам оказанных услуг объем газа, фактически оттранспортированного до населения, составил: в 2007 году – 620 769, 246 тыс. куб. м. (581 551, 468 тыс. куб. м (ОАО «Тамбоврегионгаз») + 39 217, 778 тыс. куб. м (ТОГУП «Водгазхоз»); в 2008 году – 635 860, 684 тыс. куб. м. (590 153, 396 тыс. куб.м (ОАО «Тамбоврегионгаз») + 45 707, 288 тыс. куб.м (ТОГУП «Водгазхоз»); в 2009 году – 661 437, 315 тыс. куб.м. (610 318, 698 тыс. куб.м. (ОАО «Тамбоврегионгаз») + 51 118, 617 тыс. куб.м (ТОГУП «Водгазхоз»).

Кроме того, договорами № 07-8-17-29-1000 от 06.12.2006, № 08-8-17-29-1000 от 03.12.2007, № 09-8-17-29-1000 от 17.12.2008 предусмотрено ежемесячное составление сведений о реализации газа населению, которые подписываются в двустороннем порядке, а именно, ООО «Тамбоврегионгаз» и ОАО «Тамбовоблгаз». Также, в ООО «Тамбоврегионгаз» ежемесячно составляются сведения о транспортировке газа населению, которую осуществляют ОАО «Тамбовоблгаз» и ТОГУП «Водгазхоз». Данные, отраженные в указанных сведениях, соответствуют данным, указанным в актах оказания услуг как по ОАО «Тамбовоблгаз», так и по ТОГУП «Водгазхоз».

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли газ, реализованный населению, списан Обществом на расходы в том объеме, в котором приобретен у ООО «Межрегионгаз», следовательно, в большем объеме, а именно: