Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2013 по делу n А14-1631/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

7 февраля 2013 года                                                        Дело № А14-1631/2011

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2013 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 7 февраля 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Чащиной Ю.В., ведущего специалиста-эксперта правового отдела, доверенность № 03-16/00065 от 14.01.2013; Ефименко О.А., заместителя начальника отдела выездных проверок, доверенность № 03-16/00402 от 30.01.2013;

от Открытого акционерного общества «Воронежская энергосбытовая компания»: Ревенко О.В., представителя по доверенности № 09-07/Д-962 от 20.07.2012; Гладневой Л.А., представителя по доверенности № 36 А В 0776716 от 26.12.2012; Кияновой О.Ю., представителя по доверенности № 36 А В 0776701 от  26.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 31.10.2012 по делу № А14-1631/2011 (судья Есакова М.С.) по заявлению Открытого акционерного общества «Воронежская энергосбытовая компания» (ОГРН 1043600070458, ИНН 3663050467) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании недействительным решения 04-21/16 ДСП от 30.12.2010 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Воронежская энергосбытовая компания» (далее – ООО «ВЭСК», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 04-21/ДСП от 30.12.2010 с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее ? Управление) № 15-2-18/01924 от 17.02.2012 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 31.10.2012 (с учетом определения об исправлении опечатки от 30.11.2012) заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решения налогового органа № 04-21/ДСП от 30.12.2010 в части:

? доначисления налога на прибыль организаций в сумме 8 712 757 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 7 841 482 руб.,

? начисления пеней в сумме 2 230 709 руб. (в том числе, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет – 6 151 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации – 217 200 руб., по налогу на добавленную стоимость – 2 007 358 руб.),

? привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 649 125 руб. (в том числе, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет – 87 128 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации – 784 148 руб., по налогу на добавленную стоимость – 777 849 руб.),

? предложения Обществу уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 43 563 787 руб., как несоответствующее НК РФ.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, в части удовлетворения требований Общества, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в данной части.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что представленные Обществом документы в подтверждение понесенных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО «Инфо-Гарант-Сервис», ООО «Проект-Альянс» и ООО «Финанстрейдинг» содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершенные хозяйственные операции, поскольку подписаны неустановленными лицами, также, как следует из заключения эксперта от 16.05.2012 № 7097/1-3, давность выполнения оттиска печати ООО «Проект-Альянс» на одном из отчетов по договору от 28.02.2008 № 823 не соответствует дате, указанной в данном документе. При этом налоговый орган ссылается, что представленные Обществом документы составлены формально без реального осуществления финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды.

         Также в обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указал, что организации-контрагенты не располагаются по юридическим адресам, по расчетным счетам указанных контрагентов отсутствуют обычные расходы (оплата коммунальных услуг, выплата арендных платежей и заработной платы), не имеют на балансе основных средств, трудовых, материальных и иных ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности и не могли, по мнению налогового органа, собственными силами выполнить услуги по оказанию информационно-консультационных услуг Обществу.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

По существу, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения Арбитражного суда Воронежской области, которой удовлетворены требования Общества.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лица, участвующие в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Воронежской области от 31.10.2012 лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления), в том числе, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.08.2010. Итоги проведенной проверки отражены в акте № 04-21/14ДСП от 07.12.2010.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 04-21/ДСП от 30.12.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 1 649 125 руб. (в том числе, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет – 87 128 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации – 784 148 руб., по налогу на добавленную стоимость – 777 849 руб.), начислены пени в сумме 2 230 709 руб. (в том числе, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в Федеральный бюджет – 6 151 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации – 217 200 руб., по налогу на добавленную стоимость – 2 007 358 руб.), Обществу предложено уплатить  недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 8 712 757 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 7 841 482 руб. и уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год на сумму 43 563 787 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужили выводы Инспекции о неправомерном завышении Обществом в 2008 году расходов и налоговых вычетов по НДС, связанных с производством и реализацией, по договорам об оказании информационно-консультационных услуг, заключенных с контрагентами:

? ООО «Инфо-Гарант-Сервис» ? оказало ОАО «ВЭСК» информационно-консультационные услуги на сумму 15 075 015,12 руб., в том числе стоимость услуг ? 12 775 436,54 руб., НДС – 2 299 578,58 руб.,

? ООО  «Проект Альянс» ?  оказало  услуги  на  общую  сумму              35 312 064,35 руб., в том числе стоимость услуг ? 29 925 479,40 руб., НДС –  5 386 584,95 руб.,

? ООО «Финанстрейдинг» ? оказало информационно-консультационные услуги на сумму 1 018 188,35 руб., в том числе стоимость услуг ? 862 871,48 руб., НДС – 155 316,87 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской  области № 15-2-18/01924 от 17.02.2012, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из следующего.

В проверяемом периоде ООО «ВЭСК» применяло общую систему налогообложения, в связи с чем в силу статей 143, 246 НК РФ являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.

Статьями 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих