Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу n А14-6934/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 февраля 2013 года                                                    Дело № А14-6934/2012

город Воронеж             

Резолютивная часть постановления объявлена 7 февраля 2013 года

Постановление  в  полном объеме изготовлено 14 февраля 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Михайловой Т.Л.,

                                                                                            Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Князевой Г.В.,

при участии в судебном заседании:

от Индивидуального предпринимателя ? главы крестьянского (фермерского) хозяйства Пашенцева Евгения Ивановича: Цветкова Д.С., Сутягиной И.В., представители по доверенности 36 АВ 0635866  от 06.06.2012 (сроком на 3 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области: Ломановой В.В., начальника правового отдела, доверенность № 1 от 09.01.2013,

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания третьих лиц: Управления Росреестра по Воронежской области, ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Воронежской области, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата»,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ? главы крестьянского (фермерского) хозяйства Пашенцева Евгения Ивановича на решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.09.2012 по делу № А14-6934/2012 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ? главы крестьянского (фермерского) хозяйства Пашенцева Евгения Ивановича (ОГРНИП 306366220100039, ИНН 366207750303) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области о признании недействительными решений № 907, 65, 66, 67 от 21.10.2011,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства Пашенцев Евгений Иванович (далее – Предприниматель, глава КФХ) обратился в Арбитражный суд Воронежской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Воронежской области (далее ? Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений от 21.10.20011:

№ 907 «О привлечении лица к налоговой ответственности за налоговое правонарушение» и доначислении 1 810 764 руб. налогов и сборов, начислении пени в размере 303 694,62 руб., штрафа – 362 152,80 руб..;

№ 65 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислении 1 810 764 руб. налогов и сборов, начислении пени в размере 132 235,09 руб.;

№ 66 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислении 1 810 764 руб. налогов и сборов, начислении пени в размере 67 599,17 руб.;

№ 67 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислении 1 810 764 руб. налогов и сборов, начислении пени в размере 8 601,14 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 10.09.2012 требования Предпринимателя удовлетворены.

Предприниматель, не согласившись с решением Арбитражного суда Воронежской области от 10.09.2012, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в связи с неполным выяснением судом обстоятельств дела.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель ссылается на то, что суд первой инстанции при принятии решения пришел к неверному выводу, что земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400004:0030 имел вид разрешенного использования «для жилищного строительства», по мнению Предпринимателя фактически вид использования указанного участка был «для индивидуального жилищного строительства», следовательно, по мнению главы КФХ , расчет земельного налога за 2009 год правомерно был произведен им без использования повышающего коэффициента.

В судебное заседание не явились представители третьих лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных 14.04.2011 Предпринимателем уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2009 года, а также уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, по результатам которых составлены акты от 26.07.2011 № 825, 826, 827, 828, соответственно.

По результатам рассмотрения актов от 26.07.2011 № 825, 826, 827, 828  налоговым органом приняты решения от 21.10.2011 соответственно:

? № 65, в соответствии с которым отказано в привлечении к налоговой ответственности главы КФХ, начислены пени в связи с неуплатой земельного налога в размере 132 235,09 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 810 767 руб. за 1 кв. 2009 года;

? № 66, в соответствии с которым отказано в привлечении к налоговой ответственности главы КФХ, начислены пени в связи с неуплатой земельного налога в размере 67 599,17 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 810 767 руб. за 2 кв. 2009 года;

? № 67, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности главы КФХ, начислены пени в связи с неуплатой земельного налога в размере 8601,14 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 810 767 руб. за 3 кв. 2009 года.

? № 907, в соответствии с которым глава КФХ привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 362 152,80 руб., начислены пени в связи с неуплатой земельного налога в размере 303 694,62 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 810 764 руб. за 2009 год.

Основанием доначисления указанных сумм земельного налога Предпринимателю послужил вывод налогового органа, что в проверяемые периоды (1, 2, 3 кв. 2009 года и 2009 год) земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400004:0030 имел вид разрешенного использования «для жилищного строительства» и, с учетом действующей в указанный период редакции Налогового кодекса РФ, исчисление суммы авансовых платежей и суммы налога, в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ, должно было производиться с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации права на данный земельный участок, до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Так как согласно выписке из ЕГРП от 16.06.2011 №17/043/2011-478 на территории Новоусманского муниципального района Воронежской области за Пашенцевым Е.И. каких-либо завершенных строительством объектов не зарегистрировано налоговый орган пришел к выводу, что Предпринимателем занижены суммы авансовых платежей по земельному налогу за отчетные периоды (1, 2 и 3 кв. 2009 года) и земельный налог за налоговый период 2009 год.

Решениями УФНС России по Воронежской области от 23.12.2011 №№15-1-18/16289, 15-1-18/16291, 15-1-18/16293, 15-1-18/16295 апелляционные жалобы Предпринимателя оставлены без удовлетворения, обжалуемые решения – без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, указанных в гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ), действующего с 01.01.2008, установлено, что государственный кадастр недвижимости представляет собой систематизированный свод сведений об учтенном в соответствии с названным Федеральным законом недвижимом имуществе.

Государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных названным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе (ч.3 ст.1 Закона № 221-ФЗ).

В государственный кадастр недвижимости помимо сведений об уникальных характеристиках объекта недвижимости (ч.1 ст.7 Закона № 221-ФЗ), также вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимости, указанные в ч.2 ст.7 Закона № 221-ФЗ, в частности, если объектом недвижимости является земельный участок, категория земель, к которой отнесен земельный участок (п.13 ч.2 ст.7 Закона № 221-ФЗ) и его разрешенное использование (п.14 ч.2 ст.7 Закона № 221-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики ? физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности (п.2 ст.396 НК РФ (в редакции действовавшей в проверяемый период)).

Как указано в ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом налоговые ставки в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, не могут превышать 0,3%.

В соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление представительными органами муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На основании решения Совета народных депутатов Усманского 1-го сельского поселения Новоусманского муниципального района Воронежской области от 24.11.2008 № 116 ставка земельного налога установлена в размере 0,3 процента в отношении земельного участка жилищного фонда. Спора относительно применяемой ставки земельного налога между сторонами также нет.

На основании п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона № 122-ФЗ, Единый государственный реестр прав содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об объектах и сведения о правообладателях.

Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (п.3 ст.12).

Согласно п.30 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219 вид разрешенного использования земельного участка указывается в графе «Назначение» подраздела I (форма I-1219).

Исходя из изложенного, суд верно указал, что вид разрешенного использования земельного участка отображается в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а не устанавливается этим документом.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что согласно свидетельству от 18.06.2007 сер. 36-АБ № 752834 о государственной регистрации права Пашенцеву Е.И. на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 36:16:5400004:0030, расположенный по адресу Воронежская область, Новоусманский район, примерно 4 км от центра с. Новая Усмань по направлению на северо-восток, площадью 150 га, земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства.

Приказом Управления архитектуры и градостроительства Воронежской области от 29.09.2008