Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2013 по делу n А35-146/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 февраля 2013 года                                                        Дело № А35-146/2012

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2013 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску: Доценко И.А., специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 07-16/ от 09.01.2013;

от Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания г. Курска»: Захарова Д.А., представителя по доверенность № 3472/00-11 от 04.10.2012;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 22.11.2012 по делу № А35-146/2012 (судья Лымарь Д.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания г. Курска» (ОГРН 1084632006326, ИНН 4632094924) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании недействительными решений и требования,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений № 13-04/2779 от 14.10.2011 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 335 от 14.10.2011 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»  и требования об уплате налогов № 20875 от 17.12.2011.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.11.2012 заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что Общество не вправе претендовать на вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядными организациями в отношении стоимости работ по капитальному ремонту, не включенных в налогооблагаемую базу по НДС и не предъявленных к оплате собственникам жилья, так как в этом случае у него отсутствует такой объект налогообложения как реализация подрядных работ.

На этом основании налоговый орган полагает, что у Общества отсутствовали основания для получения налогового вычета по тем работам, которые оплачены подрядчикам за счет средств бюджета.

Общество в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, а жалобу инспекции – не подлежащей удовлетворению.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на жалобу, заслушав пояснения представителя инспекции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 15.04.2011 Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, согласно которой налоговая база составила 441 573,7 тыс. руб.; сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 79 483,3 тыс. руб.; налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость составили 79 586 руб.; сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета, составила 102,7 тыс. руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки 29.07.2011 № 18338, по результатам рассмотрения которого Инспекцией приняты решения:

? № 13-04/2779 от 14.10.2011 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Инспекцией отказано в привлечении ООО «Управляющая компания города Курска» к налоговой ответственности на основании ст.109 НК РФ, а также предложено внести необходимые исправления в документы в бухгалтерского и налогового учета;

? № 335 от 14.10.2011 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 102 770 руб. 

Основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 487,4 тыс. руб. и для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном предъявлении Обществом к налоговому вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного им контрагентам ? подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, за счет денежных средств, полученных Обществом за оказанные им услуги по капитальному ремонту многоквартирных домов, находящихся в управлении,  из Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с Федеральным законом  от 21.07.2007 № 185-ФЗ.

Решениями УФНС России по Курской области № 732 от 02.12.2011 и № 195 от 05.05.2012 апелляционные жалобы Общества на решения налогового органа от 14.10.2011 № 13-04/2779 и № 335 были оставлены без удовлетворения, а оспариваемые решения – без изменения.

На основании решения № 13-04/2779 от 14.10.2011 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» налоговым органом было выставлено налогоплательщику требование от 17.12.2011 № 20875.

Полагая, что решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 14.10.2011 № 13-04/2779 и № 335, а также требование об уплате налогов от 17.12.2011 № 20875 не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» является предоставление услуг по управлению жилищным фондом.

Статьей 2.4 Устава общества «Управляющая компания города Курска» к уставным видам деятельности отнесены, в частности, выполнение функций управляющей организации; управление недвижимым имуществом; управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда; осуществление строительных и ремонтных работ, в том числе капитального характера; оказание бытовых услуг населению.

Между комитетом жилищно-коммунального хозяйства города Курска (уполномоченный орган) и обществом «Управляющая компания города Курска» (получатель) были заключены Соглашения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных жилых домов.

Для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, на проведение которых было предоставлено целевое финансирование в виде субсидий, ООО «Управляющая компания города Курска» (заказчик), в 1 квартале 2009 года были заключены договоры подряда с ремонтными организациями, которыми по  результатам выполнения подрядных работ за 1 квартал 2009 года были составлены акты выполненных работ и в адрес  Общества выставлены счета-фактуры на их оплату с выделенным в них налогом на добавленную стоимость.

Факт выполнения подрядчиками работ по капитальному ремонту жилых домов и выставления ими Обществу счетов-фактур на оплату выполненных работ с выделенными суммами налога на добавленную стоимость был установлен налоговым органом при проведении камеральной проверки и не оспаривается им.

Оплата выполненных работ по капитальному ремонту, произведена  Обществом частично (5% стоимости работ) за счет средств собственников квартир в многоквартирных жилых домах, частично (95% стоимости работ) за счет денежных средств, выделенных Обществу из бюджета в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ.

Выполненные работы по капитальному ремонту приняты Обществом от подрядчика, отражены в бухгалтерском учете и переданы собственникам квартир.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года Общество  включило выручку от реализации работ по капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, поступившую от собственников квартир в этих домах, в налоговую базу для исчисления налога. Суммы субсидий на капитальный ремонт, поступившие из бюджета, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость включены не были.

В состав налоговых вычетов по налогу Обществом была включена сумма налога на добавленную стоимость, выставленная подрядными организациями, осуществлявшими капитальный ремонт.

В силу статьи 143 НК РФ Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. НК РФ кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 ? 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

При этом, под первичными учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями  Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных