Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2013 по делу n А36-7485/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 мая 2013 года                                                              Дело  № А36-7485/2012

город Воронеж                                   

            Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                             Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  налогового органа: Кондус Н.Н. - заместителя начальника правового отдела, доверенность №05-25/50 от 21.05.2013, Овсянниковой С.С. - специалиста 1 разряда правового отдела, доверенность №05-25/52 от 21.05.2013, Красавчиковой Г.В. - главного государственного налогового инспектора отдела камеральных налоговых проверок №1 , доверенность №05-25/5 от 15.01.2013,

от налогоплательщика: Ермолаева А.И. - представителя по доверенности №33 от 17.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 26.02.2013 по делу №А36-7485/2012 (судья Бессонова Е.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Липецк-Лада " (ОГРН 1024800828051) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка №3759 от 10.09.2012 и №21 от 10.09.2012,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Липецк-Лада» (далее – ОАО «Липецк-Лада», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Липецка от 10.09.2012    №3759     «Об    отказе    в    привлечении    к    ответственности    за  совершение налогового правонарушения» и №21 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость».

В связи с состоявшейся реорганизаций ИФНС России по Советскому району г. Липецка в порядке процессуального правопреемства ответчик заменен на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 26.02.2013 требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемые решения налогового органа признаны недействительными.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Липецкой области от 26.02.2013, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Липецкой области обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Как следует из апелляционной жалобы и пояснений представителей налогового органа в судебном заседании,  Инспекция ссылается на то, что исчисленная ОАО "Липецк-Лада" к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012г. должна быть скорректирована налогоплательщиком в сторону уменьшения путем восстановления в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, ранее принятого к вычету,  при  получении в рамках осуществляемой дилерской деятельности премий от ОАО "АВТОВАЗ", которые, по мнению Инспекции, непосредственно связаны с поставкой товаров, зависят от выполнения дилером плана продаж, и, соответственно, изменяют цену товара  в сторону уменьшения.

В обосновании приводимых доводов налоговый орган ссылается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 №11637/11.

ОАО «Липецк-Лада» возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Как считает ОАО «Липецк-Лада», из приведенного  Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 №11637/11 не следует, что любые премии, выплачиваемые поставщиком товаров, являются элементом ценообразования, влияющим на цену товара. В частности, для квалификации премии в качестве уменьшающей цену товара необходимо, чтобы данная премия была непосредственно связана с поставкой товаров и направлена на стимулирование покупателя в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.

Тогда как в рассматриваемом случае расчет суммы полученной Обществом премии от ОАО "АВТОВАЗ" за выполнение плана продаж, за выполнение стандартов, а также за высокий уровень удовлетворенности потребителей не зависит от объема поставки автомобилей, следовательно, вывод налогового органа об уменьшении цены реализации товаров на сумму данных премий является неправомерным.

Кроме того, заявитель, со ссылкой на выводы, изложенные в Решении ВАС РФ от 11.01.2013 №13825/12, указывает, что изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (которым введен пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), рассчитаны на случаи изменения цены поставленных товаров в соответствии с соглашением сторон. Вместе с тем, в рассматриваемом случае  изменение цены поставленных товаров (автомобилей)  на основании соглашения сторон не происходило, соответствующие первичные документы применительно к изменению стоимости поставленных товаров не оформлялись, корректировочные счета-фактуры не выставлялись. В связи с чем, Общество считает, что в данном случае отсутствовали основания, предусмотренные пп.4 п. 3 ст. 170 НК РФ для восстановления заявителем ранее правомерно принятого к вычету налога, приходящегося на сумму полученных от ОАО «АВТОВАЗ» премий.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее,  заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, ОАО «Липецк-Лада» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 3891123 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки данной декларации Инспекцией был  составлен акт от 02.08.2012 г. № 17854 и принято решение от 10.09.2012 г. № 3759 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в котором указано на неисполнении налогоплательщиком своих обязательств по восстановлению суммы налоговых вычетов в сторону уменьшения при получении премий от ОАО «АВТОВАЗ» и предложено налогоплательщику внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговым органом было принято решение № 21 от 10.09.2012 г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость», в соответствии с которыми Обществу отказано в возмещении суммы НДС в размере 636230руб.

Не согласившись с указанными выше ненормативными актами, Общество обрати­лось в вышестоящий налоговый орган  с апелляци­онной жалобой. На основании решения УФНС России по Липецкой области № 146 от 14.11.2012 г. решения нижестоящего органа оставлены без изменения, а жалоба без удовлетво­рения.

Не согласившись с решениями Инспекции от 10.09.2012 г. № 3759 и №21, ООО «Липецк-Лада» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, ОАО «Липецк-Лада» осуществляет розничную реализацию автомобилей марки Лада, поставляемых ОАО «АВТОВАЗ», на основании заключенного сторонами дилерского договора №1240 от 06.09.2011г.

В соответствии с условиями  дилерского договора ОАО «Липецк-Лада» принимает на себя неисключительное право на реализацию от своего имени и за свой счет автомобилей, предварительно приобретенных у ОАО «АВТОВАЗ» на условиях соглашения о поставке автомобилей (приложение №4 к договору); реализацию от своего имени и за свой счет запасных частей, сервисных товаров и другой продукции под торговой маркой LADA; предоставление услуг послепродажного обслуживания автомобилей.

Пунктом 19.1 договора предусмотрено, что в рамках выполнения дилером обязательств по договору ОАО "АВТОВАЗ" имеет право выплачивать дилеру премии за выполнение дилером  определенных условий, установленных АВТОВАЗОМ. Условия и порядок каждого вида премирования устанавливаются АВТОВАЗОМ в порядке, предусмотренном Сбытовой политикой ОАО "АВТОВАЗ".

Как предусмотрено Соглашением о поставке автомобилей (приложение №4 к дилерскому договору), дилером формируется заказ на поставку автомобилей на планируемый месяц.  ОАО «АВТОВАЗ» подтверждает заказ дилера и производит отгрузку автомобилей после предварительной оплаты 100% стоимости автомобилей, предусмотренных к поставке в согласованном заказе. Цена фиксируется на дату зачисления денежных средств дилера на расчетный счет ОАО «АВТОВАЗ»  (пункт 4.1.1 Соглашения о поставке автомобилей).

В части, касающейся порядка выплаты премий, между ОАО «АВТОВАЗ» и дилером заключено Соглашение о выплате премии от 06.09.2011 г. (приложение № 6 к Дилерскому договору № 1240 от 06.09.2011 года).

Данным соглашением предусмотрено, что ОАО "АВТОВАЗ" в зависимости от полученных результатов оценки выполнения дилером в отчетном периоде условий договора может выплатить дилеру следующие премии:

- ежемесячная премия за выполнение плана розничных продаж,

- ежеквартальная премия за выполнение стандартов АВТОВАЗ,

- ежеквартальная премия за высокий уровень удовлетворенности клиентов (пункт 3 Соглашения о выплате премии).

Премии выплачиваются в соответствии с «Методикой расчета премии предприятиям сервисно-сбытовой сети» ( пункт 5.1 Соглашения).

Согласно Методики расчета премии предприятиям сервисно-сбытовой сети, премия внедряется для мотивации эффективности всей дилерской сети. Целевая структура переменной части включает 3 премиальных компонента: ежемесячная премия за выполнение плана продаж в размере до 1,2 %; ежеквартальная премия за выполнение стандартов в размере до 0,6 %; ежеквартальная премия за высокий уровень удовлетворенности потребителей в размере до 0,6 %.

В ходе проведенной проверки налоговым органом установлено, что на основании указанных положений ОАО «АВТОВАЗ» выплатило ОАО «Липецк-Лада» в 1 квартале 2012г. премии в общей сумме 4170842 руб.

В данном случае полученные заявителем премии расценены Инспекцией в качестве выплат, направленных на стимулирование Общества в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров, которые, по своей экономической сути, являются скидкой, в результате которой происходит уменьшение стоимости поставленных товаров. Исходя из данного вывода, налоговый орган со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11637/11 указывает на необходимость в рассматриваемом случае корректировки налоговой базы по НДС у поставщика товаров и уменьшение размера налоговых вычетов у покупателя  в порядке, установленном пп.4 п. 3 ст. 170 НК РФ - путем восстановления принятого Обществом к вычету НДС, предъявленного ОАО «АВТОВАЗ» по приобретенным у последнего товарам в части выплаченных премий.

При этом в качестве первичного документа, подтверждающего уменьшение стоимости приобретенных товаров,  налоговый орган ссылается на Соглашение о выплате премии (приложение №6 к Дилерскому договору), на основании которого Обществом в январе-марте 2012 была получена премия в сумме 4170842 руб.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Липецкой области о необоснованности приведенной позиции налогового органа, апелляционный суд исходит из следующего.

В силу п. 2 ст. 153 и п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пунктам 1, 4  ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) глава 21 Налогового кодекса РФ дополнена положениями, в том числе, касающимися порядка исчисления налога на добавленную стоимость как покупателем, так и продавцом товаров  в случае изменения стоимости поставленных товаров.

Так, положениями действующего с 01.10.2011 налогового законодательства предусмотрено в случае уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров выставление продавцом товаров корректировочных счетов-фактур.

В частности, согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 13 статьи 171 Кодекса при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цен, у продавца этих товаров положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до ее уменьшения и после уменьшения, подлежит вычету.

Согласно пункту 10 статьи 172 Кодекса указанный вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров их покупателю, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены.

В свою очередь, покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить