Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2015 по делу n А14-15475/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 декабря 2015 года                                                 Дело № А14-15475/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 декабря 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Выборновой И.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области: Кострюкова И.Ю., представитель по доверенности от 12.01.2015 № 6, выдана до 31.12.2015; Черникова М.Ю., представитель по доверенности от 12.01.2015 № 03-13/1, выдана до 31.12.2015;

от закрытого акционерного общества «Ильмень»: Неповинных Л.В., представитель по доверенности от 11.08.2014, выдана сроком на 3 года;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 04.08.2015 по делу № А14-15475/2014 (судья Есакова М.С.) (с учетом определения об исправлении опечатки от 02.11.2015), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Ильмень» (ОГРН 1073629000884, ИНН 3617007717) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области (ОГРН 1043691012595, ИНН 3629005986) об обязании возместить НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 4673669 руб. путем возврата на расчетный счет плательщика,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Ильмень» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) об обязании возместить НДС за 3 квартал 2012 года в сумме 4673669 руб. путем возврата на расчетный счет плательщика.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 04.08.2015 на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области возложена обязанность возместить закрытому акционерному обществу «Ильмень» налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 4673669 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о завышение Обществом подлежащих вычету сумм НДС  в размере 4673669,49 руб.

Так, Инспекция указывает, что 03.10.2011 между ЗАО «Ильмень» (Поставщик) и ОАО «ЛВЗ «Висант» (Покупатель) заключен договор поставки спирта № 4. В 3 квартале 2012 г. ЗАО «Ильмень» получило предварительную оплату за поставленный спирт на общую сумму 30614500 руб., с полученных в качестве аванса сумм ЗАО «Ильмень» начислило НДС. В том же квартале, в котором была произведена предварительная оплата за поставленный спирт, вышеназванный договор расторгнут (06.09.2012). Возврат аванса был произведен передачей банковских векселей в соответствии с актом от 07.09.2012.

По мнению налогового органа, данная сделка не была обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) и преследовали только одну цель - получение возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, так как в 3 квартале 2012 года ЗАО «Ильмень» не могло осуществлять производство и поставку спирта, в связи с приостановлением лицензии на производство, хранение и поставки этилового спирта, и отсутствием у ОАО «ЛВЗ «Висант» акцизных марок в связи с окончанием действия лицензии на производство алкогольной продукции.

Действия сторон в рассматриваемом случае не были направлены на возникновение обязательств из договора поставки, вследствие чего, характер возвращенной ЗАО «Ильмень» предварительной оплаты за поставленную продукцию, в отношении которой стало известно, что фактически отгрузка спирта в связи с изменением отношений по сделке не произойдет, не соответствует правовой природе авансовых платежей.

Кроме этого, Инспекция указывает, что у ЗАО «Ильмень» отсутствует платежный документ на возврат аванса, ОАО «ЛВЗ «ВИСАНТ» не предъявило ЗАО «Ильмень» счета-фактуры на возврат аванса, налогоплательщиком не представлен договор купли-продажи векселей, в момент продажи векселя находились у третьих лиц, на векселях отсутствует передаточная запись, векселя не погашены, хотя срок их погашения наступил, налогоплательщиком также не представлено доказательств расторжения договора купли-продажи № 4 от 03.10.2011.

При этом налоговый орган, исходя из отраженного в учета налогоплательщика сырья полагает невозможным производство алкогольной продукции в 3 квартале 2012 года, что свидетельствует о необоснованности заключения договора поставки № 4 от 03.10.2011, а в 4 квартале 2012 года и в 1 квартале 2013 года вообще не могло осуществлять соответствующую производственную деятельность в связи с окончанием действия лицензии на по производству, хранению и поставкам произведенного этилового спирта.

МИФНС России № 2 по Воронежской области обращает внимание на то, что согласно пакету документов, представленных в налоговый орган, установлено, что спорные векселя поступили в адрес ЗАО «Ильмень» от акционера заявителя – ООО «Спектрум Консалтинг» по акту приема-передачи простых векселей от 07.09.2012 в качестве безвозмездной финансовой помощи. Поскольку данное Общество представило последнюю «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность за 9 месяцев 2011 года, Инспекция ставит под сомнение возможность приобретения данных векселей указанной организацией и, соответственно, правомерность их передачи Обществу.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 22.10.2012 ЗАО «Ильмень» в налоговый орган по месту учета была представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2012 года, в соответствии с которой общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм, составила 4687871 руб., сумма НДС, подлежащая вычету – 13666026 руб., сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета – 8978155 руб.

МИФНС России № 2 по Воронежской области проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, результаты которой отражены в акте от 04.02.2013 № 39/37дсп.

По результатам рассмотрения акта, возражений налогоплательщика к акту и материалов проверки, налоговым органом приняты решения от 18.04.2013:

- № 3 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,

- № 8 «О возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению», которым налогоплательщику возмещен налог в размере 4304486 руб.,

- № 2/422дсп «Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению», которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 4673669 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки, инспекцией установлено следующее. 03.10.2011 между ЗАО «Ильмень» (Поставщик) и ОАО «ЛВЗ «Висант» ИНН 3666131611 (Покупатель) заключен договор поставки спирта № 4. В 3 квартале 2012 г. ЗАО «Ильмень» получило предварительную оплату за поставленный спирт на общую сумму 30614500 руб., с полученных в качестве аванса сумм ЗАО «Ильмень» начислило НДС. В том же квартале, в котором была произведена предварительная оплата за поставленный спирт, вышеназванный договор расторгнут (06.09.2012). Возврат аванса был произведен передачей банковских векселей в соответствии с актом от 07.09.2012.

С целью подтверждения получения и возврата предварительной оплаты ЗАО «Ильмень» Инспекцией были направлены запросы в Филиал ОАО «УралСиб» в г. Воронеже, ОАО АБ «Пушкино», Банк «НАВИГАТОР», КБ «РЭБ», ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», Филиал «Воронеж АКБ «НРБанк», Филиал ОАО «Банк ВТБ».

Согласно информации, представленной Филиалом «Воронеж АКБ «НРБанк» (вх. № 372 от 14.11.2012) ОАО «ЛВЗ «Висант» от ОАО «Банк Воронеж» в г. Воронеже были получены денежные средства (кредитная линия) в размере 25000000 рублей и перечислены в адрес ЗАО «Ильмень» (авансовый платеж).

Согласно информации, представленной Филиалом ОАО «Банк ВТБ» в г. Воронеже (вх. № 10483 от 14.11.2012) ОАО «ЛВЗ «Висант» от ООО «ИК НТМ» были получены денежные средства в размере 5000000 рублей и перечислены в адрес ЗАО «Ильмень» (авансовый платеж).

Сведения о движении денежных средств по иным расчетным счетам (банкам), в том числе подтверждающие возврат предварительной оплаты, отсутствуют.

Согласно представленных заявителем документов возврат авансовых платежей был произведен путем передачи в адрес ОАО «ЛВЗ «Висант» векселей ОАО «Альфа-Банк» в размере 40000000 рублей в 3 квартале 2012 простыми векселями:

- вексель № 0027057 от 09.08.2012, где вексельная сумма составляет 10000000 руб.;

-    вексель № 0027056 от 09.08.2012 на сумму 10000000 руб.;

-    вексель № 0027055 от 09.08.2012 на сумму 10000000 руб. (получателем данных векселей является ООО «ИК Финансовая стратегия» ИНН 7707596380);

-    вексель № 0017629 от 01.02.2011, где вексельная сумма составляет 10000000 руб. (получателем векселя является ООО «ИК ВЕЛЕС Капитал» ИНН 77093039600 со сроком погашения - 02.09.2013) в соответствии с актом приема-передачи простых векселей от 07.09.2012.

При этом на представленных налогоплательщиков векселях отсутствует подпись индоссанта и дата индоссамента (передаточная надпись, свидетельствующая о переходе права получения платежа по векселю другому лицу). Договор купли-продажи векселей отсутствует.

Из материалов проверки следует, что ООО «ИК Финансовая стратегия» (векселедержатель) 09.08.2012 по договору № 514671 покупает у ОАО «Альфа-Банк» (векселедатель) простые беспроцентные векселя: ПВ-06 № 0027055, ПВ-06 № 0027056, ПВ-06 № 0027055 со сроком платежа 11.02.2013 (акт приема-передачи векселей от 09.08.2012). Далее ООО «ИК Финансовая стратегия» 09.08.2012 продает вышеуказанные векселя КБ «Интеркоммерц» по договору № 0908/12-5418, согласно акту приема-передачи от 09.08.2012.

09.08.2012 ООО «ИК Финансовая стратегия» покупает данные векселя у ООО «Элемент» по договору № 0908/12-221 и по договору № 0908/12-5423 от 09.08.2012 продает их ООО КБ «Инвестсоцбанк». 27.08.2012 ООО КБ «Инвестсоцбанк» продает векселя ООО «ИК Финансовая стратегия» по договору № 2708/12-5424, которое реализует их по договору №2708/12-5481 от 27.08.2012 КБ «Интеркоммерц». 30.08.2012 по договору № 3008/12-5508 КБ «Интеркоммерц» продает векселя ООО «ИК Финансовая стратегия».

ООО «Элемент» по договору № 3008/12-255 от 30.08.2012 покупает векселя у ООО «ИК Финансовая стратегия», которое в этот же день реализует их ООО КБ «Инвестсоцбанк». 13.09.2012 ООО КБ «Инвестсоцбанк» реализует векселя вновь ООО «Элемент».

Согласно ответов ОАО АКБ «МеталлИнвестБанк», НКО (ЗАО) «НРД» установлено, что расчеты между ООО «ИК Финансовая стратегия» и ЗАО «Ильмень» не производились.

ОАО «Альфа-Банк» (векселедатель) передает ООО «ИК ВЕЛЕС Капитал» (векселедержатель) вексель № 0017629 по акту приема-передачи от 01.02.2011. ООО «ИК ВЕЛЕС Капитал» согласно договору мены № 513416 от 01.02.2011 передает равноценный вексель в адрес ОАО «Альфа-Банк» (ПВ-06 № 0013032).

Вышеуказанные векселя поступили в адрес ЗАО «Ильмень» от ООО «Спектрум Консалтинг» ИНН 7725644809 (акционер ЗАО «Ильмень») по акту приема-передачи простых векселей от 06.09.2012 в качестве безвозмездной финансовой помощи.

В ходе проверки установлено, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Спектрум Консалтинг» за 9 месяцев 2011 года (нулевая), корреспонденция, направленная в адрес организации, возвращается с отметкой об отсутствии по юридическому адресу, проверка, проведенная сотрудниками МИФНС России № 25 по г. Москва, подтверждает отсутствие организации по адресу регистрации, руководитель Семенова Н.А. числится руководителем либо учредителем в 50 организациях, зарегистрированных в г. Москве, допросить руководителя не представилось возможным в связи с его отсутствием.

Анализ полученных в ходе контрольных мероприятий сведений и документов позволил инспекции сделать вывод о том, что ООО «Спектрум Колсалтинг», обладая признаками фирмы - «однодневки» (отсутствие по месту регистрации, представление «нулевой» декларации, массовый руководитель и учредитель) при отсутствии реальных хозяйственных операций не имело возможности оказать безвозмездную финансовую помощь в размере 40000000 руб.

Кроме того, в ходе допроса руководитель ОАО «ЛВЗ «Висант» Красунский И.В. сообщил, что отгрузка спирта ЗАО «Ильмень» в 3 квартале 2012 г. не производилась в связи с отсутствием со стороны ОАО «Висант» заявок на поставку спирта из-за отсутствия акцизных марок.

Согласно данных деклараций об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции по ОАО «ЛВЗ Висант»:

за 3 квартал 2012 г. - остаток на начало отчетного периода составляет 11578 декалитров, произведено 4500 декалитров, отгружено 11441,68 декалитров, прочие расходы 2,23 декалитров, остаток 4634,1 декалитров;

за 4 квартал 2012 г.- остаток на начало отчетного периода составляет 4634Д декалитров, произведено 0 декалитров, отгружено 4624,52 декалитров, прочие расходы 9,63 декалитров, остаток 0 декалитров.

ОАО ЛВЗ «Висант» имело 3 лицензии (№ 36ПСН0000398, № 36ПСН0000397, № Б068548) на производство, хранение и поставки произведенных спиртных напитков, у которых срок действия истекал 1 июля 2012 г. и 9 ноября 2012 г.

Таким образом, в 3 квартале 2012 г. ОАО «ЛВЗ Висант» могло произвести выпуск алкогольной продукции (4500 декалитров) из остатков сырья, в 3 квартале 2012 г., в 4 квартале 2012 г., 1 квартале 2013 г. ОАО «ЛВЗ Висант» производство алкогольной продукции не могло осуществлять в связи окончанием действия лицензий