Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А62-2608/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

30 ноября 2010 года

                                                  Дело № А62-2608/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                     Дорошковой А.Г., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шишкиной Л.Д.,

рассмотрев апелляционную жалобу

ИФНС России по г.Смоленску

на решение  Арбитражного суда Смоленской области

от 24.08.2010 по делу №  А62-2608/2010 (судья Печорина В.А.), принятое

по заявлению  ООО «Хамер»

к  ИФНС России по г.Смоленску

о признании недействительным решения от 12.05.2010 №98 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость

при участии:

от истца: Андреева О.В. – представитель по доверенности от 15.02.2010,

от ответчика: не явились, извещены надлежаще,

                                                                 установил:

общество с ограниченной ответственностью «Хамер»  (далее - ООО «Хамер», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением ИФНС России по г.Смоленску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.05.2010 №98 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 24.08.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу.

Ответчик в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное заседание в его отсутствие в порядке ст.ст. 266, 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя Общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта  исходя из следующего.

Судом установлено, что 16.11.2009 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009 года, в которой к возмещению из бюджета заявлена сумма НДС в размере 3559159 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Хамер» необоснованно заявило к вычету и возмещению сумму НДС в размере 491127 рублей, в том числе 95208 рублей (НДС по товарам, приобретенным у ООО «Специальные Стали и Сплавы» и реализованным на экспорт ОДО «Интерметконтракт» (Республика Беларусь)); 395919 рублей (по товарам, приобретенным у ООО «Меридиан» и реализованным на экспорт в Республику Беларусь).

Решением Инспекции от 12.05.2010 № 372 отказано в привлечении ООО «Хамер» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Одновременно в порядке пункта 3 статьи 176 НК РФ ответчиком принято оспариваемое решение от 12.05.2010 № 98 об отказе заявителю в возмещении НДС в размере 491127 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Эпизод «Отказ в возмещении НДС в размере 95208 рублей».

На основании  ст.146  НК  РФ  объектом  налогообложения  налогом  на  добавленную стоимость  признается    реализация  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской Федерации,  в  том  числе  реализация  предметов  залога  и  передача  товаров  (результатов выполненных  работ,  оказание  услуг)  по  соглашению  о  предоставлении  отступного  или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 1 пунктом 1 статьи 164 НК РФ установлено,  что  налогообложение  производится  по налоговой  ставке  0%  при  реализации  товаров,  вывезенных  в  таможенном  режиме экспорта, а также товаров, помещенных под  таможенный режим  свободной  таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных  ст.165 НК РФ.

Согласно положениям пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются предусмотренные названной нормой закона документы в срок не позднее 180-ти календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, установленным пунктами 2 и 3 статьи 164 названного Кодекса. Налогоплательщику предоставляется право представить впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, с заявлением уплаченных сумм налога к возмещению, осуществляемому в порядке и на условиях, определенных статьей 176 Кодекса.

В силу п.2  ст. 171 НК РФ  вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные  им  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской Федерации  в  отношения  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для  осуществления операций,  признаваемых  объектами  налогообложения  в  соответствии  с  главой  21 НК РФ.

Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  исключает  заявление  к  вычету  суммы налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченной  налогоплательщиком  в  нарушение положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из  буквального  содержания  вышеприведенных  норм  следует,  что обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% производится при выполнении  работ  (оказании  услуг),  непосредственно  связанных  с  производством  и реализацией  товаров,  названных  в  подпункте  1  того  же  пункта,   то  есть  вывезенных  в таможенном  режиме  экспорта,  а  также  товаров,  помещенных  под  таможенный  режим свободной таможенной зоны.

В  соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 1  статьи 164 НК  РФ,  указанные  положения  распространяются  на  работы  (услуги)  по  организации  и сопровождению  перевозок,  перевозке  или  транспортировке,  организации, сопровождению,  погрузке  и  перегрузке  вывозимых  за  пределы  территории  Российской Федерации или  ввозимых на  территорию Российской Федерации  товаров,  выполняемый (оказываемые)  российскими  организациями  или  индивидуальными  предпринимателями (за  исключением  российских  перевозчиков  на  железнодорожном  транспорте),  и  иные подобные  работы  (услуги),  а  также  на  работы  (услуги)  по  переработке  товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

Таким  образом,  из  системного  анализа  вышеприведенных  норм  следует,  что соответствующие  работы  (услуги),  перечень  которых  имеется  в  абзаце  2  подпункта  2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0% только в том случае, если они (работы, услуги) оказаны в отношении товаров, связанных именно с названными таможенными режимами.

На основании ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при экспорте товаров в Республику Беларусь при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 1 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения (далее по тексту - Положение), предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств - Сторон Соглашения, в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Пунктом 2 статьи 1 Соглашения определено, что для целей настоящего Соглашения и на период его действия под товарами, происходящими из территории Договаривающихся сторон, понимаются товары:

а) полностью произведенные на территории Договаривающейся стороны;

б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в случае экспорта в Республику Беларусь товара, страной происхождения которого не является Российская Федерация, налогоплательщик для  подтверждения обоснованности  применения налоговой ставки 0 процентов по реализации указанного товара и налоговых вычетов должен представить  в     налоговый орган пакет документов, предусмотренный не «Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь», которое является неотъемлемой частью Соглашения, а определенный пунктом 1 статьи 165 НК РФ (в том числе, грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа, подтверждающими вывоз товаров за пределы Российской Федерации).

В соответствии со ст.ст. 65, 200 АПК РФ налоговый орган должен доказать то обстоятельство, что страной происхождения экспортированного в Республику Беларусь товара являлась не Российская Федерация.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией были получены сведения от поставщика товара ООО «Специальные Стали и Сплавы» о том, что реализация товара в адрес ООО «Хамер» осуществлялась по счетам-фактурам от 24.06.2009 № 1171 и от 06.08.2009 № 1567; указанный товар, в свою очередь, приобретен поставщиком у ООО «Системы и технологии металла» по счету-фактуре от 22.06.2009 №СТМ0119, в которой страной происхождения товара значатся Испания, Таиланд, Китай, Украина, Корея.

Однако сопоставление сведений о наименовании товаров, содержащихся в счетах-фактурах от  06.08.2009  №1567, не подтверждают доводы налогового органа о том, что спорный товар приобретен поставщиком именно по счету-фактуре от 22.06.2009 №СТМ0119, в которой  содержатся сведения о  происхождении товара не с территории   Российской Федерации (в названном счете-фактуре товары с наименованием товаров, реализованных ООО «Хамер», отсутствуют).

Представителем Общества на обозрение суда апелляционной инстанции представлены подлинники товарной накладной и счета-фактуры №1171 от 24.06.2009, в которых отсутствуют сведения о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации.

Как следует из Книги покупок ООО «Хамер» за период с 01.04.2009г. по 30.06.2009 г.  именно указанный счет-фактура на сумму 512144,90 рубля (без указания страны происхождения товара) отражен в Книге покупок Общества.

Представитель Общества пояснил суду апелляционной инстанции, что налогоплательщик товар из Испании не получал, поставщики ООО «Хамер» реализовали ему только часть полученного ими товара.

При этом как следует из абз. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик не может внести в счет-фактуру сведений больше, чем это содержится в счете - фактуре, полученном налогоплательщиком от своего российского поставщика.

Таким образом, налогоплательщик при отсутствии указания поставщиком в выставленном счете-фактуре сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации имел законные основания полагать, что страной происхождения товара является Российская Федерация, соответственно осуществив экспорт товара вне таможенного контроля, подтвердив обоснованность применения ставки по НДС 0% и налоговых вычетов в порядке, установленном Соглашением.

Обратного налоговым органом не доказано. Представление ООО «Специальные Стали и Сплавы» счета-фактуры, содержащего иные сведения, чем у налогоплательщика, не может являться единственным и достаточным доказательством того, что счет-фактура, представленный ООО «Хамер», не является подлинным.

Эпизод «Отказ в возмещении НДС в размере 395919 рублей».

В обоснование своей позиции по данному эпизоду налоговый орган ссылается на то,      что первичные документы от имени поставщика ООО «Меридиан» подписаны не уполномоченным лицом, так как руководитель Общества Монголонова Л.Ю. при допросе ее в качестве свидетеля опровергла свою причастность к учреждению и деятельности ООО «Меридиан»; заключением эксперта подтвержден факт подписания первичных документов от имени поставщика   неустановленным лицом.

По правилам п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п.5 ст.169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ установлены в п.2 ст.169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг)