Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 по делу n А68-6108/12. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г.Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                               Дело № А68-6108/12

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2012

Постановление изготовлено в полном объеме 13.12.2012

           Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Дорошковой А.Г. и Яценко В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФГКУ УВО УМВД России по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 19.10.2012 по делу № А68-6108/12 (судья Чубарова Н.И.), принятое по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Тульской области» (г. Тула, ОГРН 1027100978156, ИНН 7107025265) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (г. Тула, ОГРН 1047101350009,                       ИНН 7107027569) о признании недействительным решения от 29.03.2012 № 6 и по встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы к Федеральному государственному казенному учреждению «Управления вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Тульской области» о взыскании налога, пени и налоговых санкций в сумме                                54 438 922 руб. 51 коп., при участии представителей заявителя – ФГКУ «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Тульской области» – Гуреевой Е.Л. (доверенность от 08.11.2012) и заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы – Ковтун И.В. (доверенность от 02.04.2012 № 03-13/02520), Дроновой О.И. (доверенность от 10.01.2012 № 03-13/00019), установил следующее.

            Управление  вневедомственной  охраны  Управления  Министерства  внутренних  дел Российской Федерации по Тульской области (далее – Управление, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.03.2012 № 6 (дело № А68-5868/12).

            В свою очередь, Инспекция обратилась с заявлением о взыскании с Управления  налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме                             6 803 024 руб., пени по данному налогу в сумме 2 113 795 руб. 63 коп., штрафа в сумме 107 461 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 35 278 167 руб., пени по данному налогу в сумме                          9 168 380 руб. 88 коп., штрафа в сумме 968 094 руб. на основании решения от 29.03.2012 № 6  (дело № А68-6108/12).

            Определением от 23.08.2012 дела объединены в одно производство, делу присвоен № А68-6108/12. 

            Кроме того, этим же определением в порядке статьи 48 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена стороны –  Управления  Министерства внутренних дел Российской Федерации  по  Тульской  области  на ее правопреемника – Федеральное государственное казенное учреждение  «Управление  вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Тульской области».

           Решением Арбитражного суда Тульской области от 19.10.2012 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 29.03.2012     № 6 в отношении привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1                         статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в размере 1 065 555 руб.

Не согласившись с судебным актом, Управление подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

            Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к выводу, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Управления по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и  сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 02.03.2012                   № 5.

По итогам рассмотрения акта проверки и возражений на акт налоговым органом вынесено решение от 29.03.2012 № 6 о привлечении Управления к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога на прибыль организаций за 2009 – 2010 годы в связи с  занижением налоговой базы в виде штрафа в сумме 5 377 772 руб. Кроме того, налогоплательщику начислены налог на прибыль в сумме  42 081 191 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 11 282 176 руб. 51 коп. 

Указанное решение было обжаловано Управлением в апелляционном порядке в УФНС по Тульской области, решением которого от 18.05.2012 № 72-А снижен штраф за неуплату налога на прибыль организаций до 1 075 555 руб. В остальной части обжалуемый ненормативный акт оставлен без изменения.  

   В связи с тем, что начисленная по решению сумма задолженности налогоплательщиком не уплачена, налоговым органом в порядке статьи 69 Кодекса было выставлено требование  от 28.05.2012 № 606 об уплате 42 081 191 руб. налога на прибыль организаций, пени в сумме 11 282 176 руб. 51 коп., а также штрафа в размере                       1 075 555 руб.

   Поскольку в добровольном порядке требования налогового органа налогоплательщиком не исполнены, Инспекция, учитывая, что Управление является бюджетным учреждением, обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании  налога на прибыль организаций и пени в общем размере 54 438 922 руб. 51 коп. в судебном порядке.

Не согласившись с решением налогового органа от 28.05.2012 № 606, полагая, что им нарушаются его права и законные интересы, налогоплательщик обратился со встречным заявлением.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции признал требования налогового органа обоснованными.

Проверив в порядке апелляционного производства оспариваемый судебный акт, правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов Арбитражного суда Тульской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, апелляционная инстанция   соглашается с таким выводом по следующим основаниям.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления налога на прибыль и пени послужил вывод налогового органа о занижении ответчиком в  нарушение пункта 1 статьи 249 Кодекса дохода от реализации за 2008 – 2010 годы. 

Статьей 246 Кодекса предусмотрено, что российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 Кодекса.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со             статьей 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями статьи 321.1 Кодекса (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

На основании пункта 1 статьи 321.1 Кодекса налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 пункта 1 статьи 321.1 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Ранее из положений статьи 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991                    № 1026-1 «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения вневедомственной охраны милиции при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489                        «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом  «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах                             80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В пункте 3 стати 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению