Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А62-8239/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г.Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                            Дело № А62-8239/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 16.01.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 21.01.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В., Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Автогараж на Тихвинке» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 17 октября 2012 года по делу № А62-8239/2012 (судья Алмаев Р.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автогараж на Тихвинке»                   (г. Смоленск, ИНН 6731042536, ОГРН 1036758309686) о признании недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск,            ИНН 6732000017, ОГРН 1106731005260) от 07.10.2011 № 8452 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии от заявителя – Овчинникова А.А. (протокол общего собрания участников от 08.12.2012), Фомина В.В. (доверенность от 14.01.2013), от инспекции – Азаровой А.С. (доверенность от 27.08.2012 № 07-03/101021), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Автогараж на Тихвинке»                             (г. Смоленск, ИНН 6731042536, ОГРН 1036758309686) (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением   о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по               г. Смоленску (г. Смоленск, ИНН 6732000017, ОГРН 1106731005260) (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2011 № 8452 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 17.10.2012 (с учетом определения суда от 31.10.2012 об исправлении описок, опечаток или арифметических ошибок) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, ООО «Автогараж на Тихвинке»         обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить,  ссылаясь на нарушение судом норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы общество, ссылаясь на пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, указывает, что налоговый орган при расчете земельного налога по принадлежащему ему земельному участку должен был исходить из рыночной стоимости данного земельного участка, определенной оценщиком в размере 6 173 363 рублей, а не из кадастровой стоимости в размере 62 452 793  рублей.                            

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по г. Смоленску, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что 19.04.2011 ООО «Автогараж на Тихвинке» представило в Инспекцию ФНС России по г. Смоленску уточненную налоговую  декларацию по земельному налогу за 2010 год, в которой исчислило в отношении земельного участка с кадастровым номером 67:27:31317:6  земельный налог к уплате в бюджет в сумме 54 922 рублей, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, равной 122 045 386 рублям и налоговой ставки в размере 0,18 %.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 29.07.2011 № 9823. 

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция ФНС России по                    г. Смоленску приняла решение от 07.10.2011  № 8452 о привлечении ООО «Автогараж на Тихвинке» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 100 рублей (с учетом статей 112, 114 НК РФ).

Кроме того, указанным решением обществу доначислен земельный налог                             за 2010 год в сумме 717 110 рублей, а также начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 41 969 рублей 79 копеек.

В обоснование принятого решения инспекция указала на неправомерное применение ООО «Автогараж на Тихвинке» при расчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 67:27:31317:6 кадастровой стоимости – 122 045 386 рублей и налоговой ставки 0,18 %.

Аргументируя свою позицию, Инспекция ФНС России по г. Смоленску сослалась на то, что, по данным Управления Росреестра по Смоленской области,  кадастровая стоимость данного земельного участка – 62 452 793 рубля, а налоговая ставка, подлежащая применению в данном случае согласно ст. 9 Положения о земельном налоге на территории г. Смоленска, утвержденного решением Смоленского городского совета от 28.10.2005 № 147, – 1,5 %, поскольку спорный земельный участок относится к категории прочих земельных участков.

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 09.12.2011 № 150 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС России по г. Смоленску                             от 07.10.2011 № 8452, ООО «Автогараж на Тихвинке» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории города Смоленска введен решением Смоленского городского Совета от 28.10.2005 № 147 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории города Смоленска» (далее по тексту – Положение) с 01.01.2006.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей  389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 данной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Статьей 12 вышеназванного Положения определено, что уплата налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, производится авансовыми платежами в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (до 1 мая, до 1 августа, до 1 ноября). Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, исчисленная в соответствии с пунктом 5 статьи 11 настоящего Положения, подлежит уплате в срок не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действовавшей в спорный период).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Согласно статье 9 Положения налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, в частности:

0,18 процента от кадастровой стоимости земельного участка – в отношении следующих земельных участков:

–   на которых размещены производственные и административные здания, строения и сооружения промышленности, коммунального хозяйства;

– на которых размещены здания, строения и сооружения материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок;

1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

 Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Автогараж на Тихвинке» на праве собственности принадлежит земельный участок площадью                                        7 411 кв. м, кадастровый номер 67:27:31317:6, расположенный по адресу: г. Смоленск, пос. Тихвинка, д. 71, с разрешенным использованием – под объектами недвижимости (зданием мойки, нежилым помещением № 3).  

В налоговой декларации по земельному налогу на 2010 год, представленной  обществом в налоговый орган, им отражены следующие показатели: кадастровая стоимость – 122 045 386 рублей, ставка налога – 0,18 %.

Вместе с тем из письма Управления Росреестра по Смоленской области от 28.09.2011 № 14417/18 усматривается, что кадастровая стоимость данного земельного участка определена в ходе проведения в 2007–2008 годах работ по актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Смоленской области, как для земельных участков «под объектами недвижимости (зданием мойки, нежилым помещением № 3)», которые отнесены к земельным участкам, предназначенным для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания            (5 группа видов разрешенного использования).

Согласно кадастровому паспорту земельного участка с кадастровым номером 67:27:003 13 17:6, расположенного по адресу: Смоленская область, г. Смоленск,             пос. Тихвинка, 71, от 12.02.2009 № 27/09-3605 он отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования: под объектами недвижимости (зданием мойки, нежилым помещением № 3).

Вид разрешенного использования данного земельного участка до 2011 года не изменялся, что сторонами не оспаривается. Он изменился только в феврале 2011 года – «под зданием мойки, площадью 312,5 кв. м, нежилым помещением № 3 площадью                         15,9 кв. м, подъездной площадкой площадью 442 кв. м, открытой площадкой для хранения средств материально-технического снабжения площадью 6 640,6 кв. м», что подтверждается   кадастровым паспортом земельного участка от 22.02.2011.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что при исчислении земельного налога за 2010 год общество должно было применить налоговую ставку 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка – установленную    п. 9 Положения в отношении прочих земельных участков. Факт неправильного применения обществом налоговой ставки 0,18 % им при рассмотрении дела не оспаривался.

Признавая несостоятельным довод общества о необходимости применения при расчете земельного налога за 2010 год рыночной стоимости земельного участка, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка, которая, как следует из пункта 2 названной статьи, определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 26.07.2010) предусматривалось, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, за исключением случаев, установленных пунктом 3 названной статьи, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

При этом рыночная стоимость земельного участка, в силу пункта 1 названной статьи, устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ в пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса внесены изменения, согласно которым в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Одновременно в пункт 2 статьи 66 Кодекса названным Законом внесены изменения, согласно которым государственная кадастровая оценка земель должна проводиться в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Данное положение действует с 26.07.2010.

Таким образом, земельное законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости, на что указано также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/2011.

Вместе с тем сам по себе факт установления рыночной стоимости земельного участка не является основанием для автоматического отождествления ее с кадастровой стоимостью, поскольку действующим законодательством установлена процедура определения кадастровой стоимости