Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А68-9442/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

15 августа 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

                                              Дело № А68-9442/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 августа 2013 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тиминской О.А., судей Заикиной Н.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платонова Г.Н., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (Тульская область, г. Новомосковск, ОГРН 1077116002105, ИНН 7116144445) – Дюкаревой Е.А. (доверенность от 10.10.2013 № 03-21/00080), в отсутствие надлежащим образом извещенного представителя  открытого акционерного общества «Донской завод радиодеталей» (Тульская область, г. Донской, ОГРН 1027101373738, ИНН 7114001610), рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской  области от 13.05.2013 (судья Чубарова Н.И.) по делу № А68-9442/2012, установил следующее.

Открытое акционерное общество «Донской завод радиодеталей» (далее –                    ОАО «ДЗРД», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 52804 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на   05.10.2012.

 Решением суда от 13.05.2013 заявленные требования частично удовлетворены.  Требование инспекции № 52804 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2012 признано недействительным в части пени по налогу на добавленную стоимость в сумме                                       79 146 рублей 22 копейки.  В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части удовлетворения заявленных требований, налоговый орган подал апелляционную жалобу.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Оценив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что 17.07.2012 ОАО «ДЗРД» представлена в инспекцию уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой исчислено: по сроку уплаты 20.04.2012 – 292 481 рубль, по сроку уплаты 21.05.2012 – 292 481 рубль, по сроку уплаты 21.06.2012 – 292 483 рубль. Оплата по уточненным расчетам  произведена в сумме  877 445 рублей  –  17.07.2012, то есть с нарушением   срока,   что   привело   к   начислению   пени      на   сумму   13 258   рублей   86   копеек   за период 21.05.2012 по 16.07.2012.

Кроме того, 20.07.2012 ОАО «ДЗРД» представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года по сроку уплаты 20.08.2012 на сумму 53 133 рубля, а оплата произведена 23.08.2012, то есть с нарушением срока на 2 календарных дня, что привело к начислению пени   на сумму 28 рублей 34 копейки.

Основанием для доначисления обществу пеней на сумму 13 258 рублей 86 копеек послужил вывод инспекции о неподтвержденности налогоплательщиком ставки                          0 процентов по данной отгрузке.

Полагая, что из предписаний пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта, в связи с чем пени в рассматриваемом случае не должны начисляться, ОАО «ДЗРД» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно пункту 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 этой статьи Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

На основании изложенного налогоплательщик, осуществивший реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, но не собравший полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, обязан на 181-й день включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость по ставке 10 либо 18 процентов и уплатить его.

Невыполнение названных действий является неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, неправомерного бездействия налогоплательщика, влекущих применение ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

При этом глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в инспекцию, гарантирует ему возмещение уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку документальное подтверждение налогоплательщиком экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет за собой право на применение налоговой ставки 0 процентов, прекращают действовать условия, при которых возможно привлечение его к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в связи с невыполнением требований абзаца второго пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 N 6031/08.

В рассматриваемом случае отгрузка ОАО «ДЗРД» продукции (корпусов) на экспорт – в республику Беларусь (для организации ОАО «Интеграл» г. Минск) подтверждается счетом-фактурой от 02.03.2012 № 132 на сумму 8 282 375 рублей, счетом-фактурой от 02.03.2012 № 131 на сумму 266 400 рублей (на общую сумму    8 548 775 рублей), товарной накладной от 02.03.2012 № 173, международной товарно-транспортной накладной № 0023023 (в которой указана дата ее составления – 02.03.2012 и дата принятия на склад ОАО «Интеграл» г. Минск – 03.03.2012).

При этом ОАО «ДЗРД» в течение 180 дней с даты отгрузки не собрало и не представило в инспекцию полный комплект документов, предусмотренный   пунктом   1   Протокола   от   11.12.2009   «О   порядке   взимания  косвенных   налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе», для подтверждения ставки 0 процентов.

Судом установлено, что в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 27.04.2012, которое представил налоговый орган республики Беларусь в электронном виде в инспекцию в качестве подтверждения факта уплаты косвенных налогов в полном объеме, ОАО «Интеграл» г. Минск ошибочно указало дату счета-фактуры – 29.02.2012 (вместо 02.03.2012), в связи с чем ОАО «ДЗРД» не могло заявить ставку 0 процентов по данной экспортной отгрузке и предпринимает меры к устранению имеющихся несоответствий.

Из уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года от 17.07.2012 усматривается, что ОАО «ДЗРД» в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально не подтверждена» указало НДС по данной отгрузке                             1 538 779,5 рублей и причитающийся к уплате по этой же отгрузке НДС в размере                  877 445 рублей (с учетом подлежащего вычету входного НДС   в сумме 661 334 рублей         50 копеек).

Таким образом, с даты отгрузки (02.03.2012) до даты подачи уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2012 года, в которой исчислен налог на добавленную стоимость в размере 877 445 рублей (17.07.2012), не истекло 180 дней.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку пени начисляются, начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными выше документами и подтверждения налоговой ставки 0 процентов, начисление пени на сумму 13 258 рублей 86 копеек за период 21.05.2012 по 16.07.2012 в данной ситуации с произведено налоговым органом неправомерно.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается письма Министерства финансов РФ от 28.07.2006 № 03-04-15/140, от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@, с разъяснениями момента, с которого подлежат начислению пени.

Апелляционная инстанция отклоняет данный довод, поскольку в действующем законодательстве, к которому ведомственные акты (тем более в виде писем) не относятся,  не указано о том, что в случае неподтверждения налоговой ставки 0 процентов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров пени подлежат начислению не со 181 дня, а начиная с 21-го числа месяца, следующего за тем месяцем, на который приходится день отгрузки товаров.

Судом первой инстанции полно установлены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, как того требует статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены верно.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4              статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта в любом случае, не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской  области от 13.05.2013 по делу № А68-9442/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу –  без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                        О.А.Тиминская

                                                                                                                  Е.Н.Тимашкова

                                                                                                                  Н.В.Заикина

                               О.А.Тиминская

                             Н.В. Заикина

 Е.Н. Тимашкова