Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n А10-2005/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А10-2005/2009

22 сентября 2009 года

Резолютивная часть постановления вынесена 21 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Рылова Д.Н., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ульзутуевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Овчинниковой Ирины Владимировны на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 29 июля 2009 года по делу №А10-2005/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Овчинниковой Ирины Владимировны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия от 26 марта 2009 года №15-13,

(суд первой инстанции: Найданов О.С.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции: не было,

установил:

Заявитель - индивидуальный предприниматель Овчинникова Ирина Владимировна - обратился к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия с требованием, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 26 марта 2009 года №15-13 в части предложения уплатить 67026 руб. единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, 20056 руб. пени, 16703 руб. налоговых санкций.

Суд первой инстанции решением от 29 июля 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказал, указав следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В отношении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлен специальный порядок их учета – по мере реализации.

Из анализа указанных правовых норм следует, что расходы налогоплательщиков, применяющих УСНО, по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.

При определении налоговой базы для исчисления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиком должны быть приняты к учету как доходы, так и расходы. Понесенные расходы при этом должны быть приняты к учету в момент принятия к учету доходов от реализации товара.

Приведенные заявителем доводы о понимании момента реализации как момента отгрузки товара покупателю, таким образом, являются ошибочными. Принятие к учету доходов и расходов в разные налоговые периоды в отношении одного и того же товара делает невозможным правильное определение налоговой базы для исчисления единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО, и, как следствие, к необоснованному освобождению налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты налога. Налоговым органом в ходе проверки установлен, и заявителем не оспаривается факт поступления оплаты за реализованный в 2007 году товар после окончания налогового периода - 2007 год.

Таким образом, выводы налогового органа о неуплате ИП Овчинниковой И.В. единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО, в оспариваемой сумме 167 026 рублей за 2007 год из-за необоснованного занижения налоговой базы путем принятия к учету расходов, неоплаченных покупателями, являются верными и обоснованными.

Заявитель, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда, указывая на необоснованность вывода суда о том, что расходы налогоплательщиков, применяющих УСНО, по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.

Пункт 1 ст.346 НК РФ предусматривает, что для налогоплательщика, применяющего УСНО, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответствующая норма не может быть применена, поскольку п.1 ст.346.17 НК РФ устанавливает не порядок признания расходов, а момент признания доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.

Порядок признания доходов и расходов регулируются разными нормами ст.346. 17 НК РФ, для расходов эти правила установлены п.2 ст.346.17 НК РФ, а для доходов - п.1 ст.346.17 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Для определения момента реализации товаров при включении их в стоимости в расходы необходимо применить п.1 ст.39 НК РФ, предусматривающий, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса (п.2 ст.39 НК РФ), а именно главой 26.2 НК РФ, которая не предусматривает момент фактической реализации.

Частью 1 ст.223 ГК РФ предусмотрено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Статьей 458 ГК РФ предусмотрено, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: 1) вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; 2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. В договорах, представленных Арбитражному суду Республики Бурятия, указано, что право собственности на товар у покупателя наступает с момента передачи поставщиком.

Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ, на который ссылается арбитражный суд, устанавливает не момент реализации для УСНО, а момент признания доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Отсюда моментом реализации товаров считается день передачи товара в собственность от продавца к покупателю, покупная стоимость переданных товаров учитывается после отгрузки товара.

Довод налогового органа о том, что под фактической оплатой затрат для признания их расходами следует понимать полную оплату этих затрат (в рассматриваемом случае - полную оплату основных средств), отклоняется, так как является расширительным толкованием пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, в указанной норме отсутствует фраза «только после», «при условии полной оплаты» и иные аналогичные фразы, которые могли бы позволить признать толкование нормы налоговым органом обоснованным.

Согласно нормам налогового законодательства в случае возникновения сомнений толкование норм законодательства и налогах и сборах должно производиться в пользу налогоплательщика.

Необходимо отметить, что в соответствии с частью 1 ст.1 Налогового кодекса РФ Российской Федерации (часть 1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним Федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, расходы на оплату стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходимо признавать по мере реализации товаров (передачи собственности на товар).

В связи с тем, что в Налоговом кодексе не определен момент фактической реализации, необходимо применить норму ст.223 Гражданского кодекса РФ, предусматривающую, что моментом реализации товаров является отгрузка товаров независимо от поступления оплаты.

Согласно п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Согласно абз.1 ч.1 ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налогоплательщик считает, что конкретного факта правонарушения нет. Все расходы подтверждены документально. Налогооблагаемая база определяется по каждой единице товара, по каждому поставщику и по каждому покупателю. При этом выполняются все условия для списания расходов на покупку товаров согласно НК РФ:

- товары оприходованы (п.2 ст.346.17 НК РФ);

- их стоимость оплачена поставщику (п.2 ст.346.17 НК РФ);

- товары реализованы покупателю (подп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ);

- купленные товары списываются по стоимости первых по времени приобретения (подп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ).

Заявитель, инспекция, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направили.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ, в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция при проведении выездной налоговой проверки, в том числе по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006-2007 годы выявила факт неполной  уплаты индивидуальным предпринимателем Овчинниковой И.В единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 68 руб.  по сроку уплаты 02.05.2007 года, в размере 169822 руб. по сроку уплаты 30.04.2008 года.

Выездной проверкой установлено, что в проверяемом периоде предприниматель являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подав заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения 12.04.2004 года. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленным декларациям доход от предпринимательской деятельности за  2006 год  составил 16079710 руб., расходы – 10495134 руб., налоговая база – 5584576 руб., сумма единого налога по ставке 15% - 837686 руб., сумма минимального налога – 160797 руб. (1% от  16079710 руб.), исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды – 535038 руб., сумма налога, подлежащего уплате за отчетный период – 302648 руб.; за 2007 год доход от предпринимательской деятельности составил 24772434 руб., расходы – 18227633 руб., налоговая база – 6544801 руб., сумма единого налога по ставке 15% - 981720 руб., сумма минимального налога – 247724 руб. (1% от 24772434 руб.), исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды – 976377 руб., сумма налога, подлежащего уплате за отчетный период – 5343 руб.

При проверке налоговым органом установлено, что предприниматель занизил налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате неучета дохода от товарообменных операций в 2006 году в размере 452 руб., в 2007 году – в размере 18642 руб., и завышения документально подтвержденных и фактически произведенных непосредственно связанных с получением дохода материальных расходов в размере 1113506 руб. за 2007 год.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходы по оплате учитываются по мере реализации товаров, моментом которой является день поступления денежных средств за реализованные товары, то при определении налоговой базы в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. По данным инспекции сумма документально подтвержденных и фактически произведенных непосредственно связанных с получением дохода материальных расходов завышена налогоплательщиком  на 1113506 руб. за 2007 год.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований  является правильным, а доводы налогоплательщика подлежат отклонению, с учетом следующего.

Суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства по делу, верно применил нормы материального права.

В соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу у ИП Овчинниковой И.В. являются  доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Согласно п.2 ст.347.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п.п.8 и п.п.23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- на суммы