Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А78-7137/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита

Дело № А78-7137/2010

04 февраля 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2011 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бушуевым С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 26 ноября 2010 года по делу № А78-7137/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СПК» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю об обязании произвести необходимые действия по возврату процентов в размере 3839339, 23 руб., (суд первой инстанции: Сизикова С.М.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Курбатова В.А., по доверенности от 09.09.2010,

от инспекции: Цыденешиевой С.Б., по доверенности от 25.01.2011,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «СПК» - обратился с требованием, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Забайкальскому краю произвести необходимые действия по возврату процентов в размере 3839339, 23 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции решением от 26 ноября 2010 года заявленные требования удовлетворил частично, обязав инспекцию возвратить проценты за несвоевременность возврата налога в сумме 3625843,19 руб. Отказывая в части в удовлетворения заявленных требований, суд сослался на завышение заявителем при расчете процентов ставки рефинансирования.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения заявленных требований, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, указывая на несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела; на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными; на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, что привело к неправильному применению норм материального права. Инспекция полагает дополнительное начисление процентов необоснованным, указывая, что проценты в сумме 2054500 руб. перечислены заявителю на основании решения Арбитражного суда Читинской области от 09.10.2008 по делу №А78-4191/2007, кроме того, решением от 13.09.2010 по делу №А78-5159/2010 суд обязал инспекцию произвести необходимые действия по возврату обществу процентов в сумме 14883300, 26 руб.

Инспекция в заседании апелляционного суда доводы заявленной апелляционной жалобы поддержала в полном объеме.

Заявитель в заседании апелляционного суда доводы налоговой инспекции оспорил по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 09 часов 15 минут 04.02.2011.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяются в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  Общество с ограниченной ответственностью «СПК» зарегистрировано в Едином Государственном реестре юридических лиц 30.06.2000 за основным государственным регистрационным номером 1028002320774, место нахождения: 687000, Забайкальский край, Агинский Бурятский округ, Агинский р-н, пгт Агинское, ул. Базара Ринчино, 105, ИНН 8001038153.

Решением Арбитражного суда Читинской области от 14.02.2003 по делу № А78-164/03-С1-4/5 общество ликвидировано. Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 04.02.2010 по делу № А78-164/2003 Константинов Геннадий Леонидович освобожден от исполнения обязанностей ликвидатора ООО «СПК», а заявление учредителя ООО «СПК» Сухова А.В. о назначении ликвидатором ООО «СПК» Менькова Дмитрия Павловича удовлетворено.

28 мая 2007 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате 18000000 руб. налога на добавленную стоимость. Решением от 13.06.2007 № 255 налоговый орган отказал в возмещении НДС, указав, что выявлены расхождения суммы по лицевому счету налогоплательщика и суммы, указанной в заявлении.

14 июня 2007 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 43701000 руб. на расчетный счет общества. 20 июля 2007 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 147017952 руб. на расчетный счет общества.

Полагая, что налог на добавленную стоимость в сумме 151445413 руб. по указанным заявлениям возвращен несвоевременно, в связи с чем налоговым органом допущено незаконное бездействие по неначислению и невыплате обществу процентов за несвоевременный возврат налога, заявитель обратился в суд с требованием об обязании инспекции произвести необходимые действия по возврату процентов в размере 3839339, 23 руб.

Решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований в части следует оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права, следующие.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость согласно ст.143 НК РФ.

Как следует из судебных актов по делам №А78-3121/2006 и №А78-3118/2006, налоговым органом проведены камеральные проверки налоговых деклараций общества по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов за март и апрель 2002 года, представленных в инспекцию в июне 2004 года, о чем составлены акты камеральных проверок, и 07 сентября 2004 года приняты решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 74656890 руб. и в сумме 76788523 руб., всего в сумме 151445413 руб.

Указанными решениями судов оспариваемые решения налогового органа об отказе в возмещении НДС признаны незаконными, суд обязал налоговый орган возместить обществу спорные суммы налога. Судебные акты вступили в законную силу со дня принятия постановлений апелляционным судом - 25.04.2007 и 31.07.2007 соответственно. Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения судом кассационной инстанции.

Кроме того, по заявлению общества судом приняты решения по делам №А78-3119/2006-С2-8/153 и №А78-3120/2006-С2-8/153 о возмещении НДС за май и июнь 2002 года путем зачета недоимки по НДС в сумме 77673428 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета согласно решениям судов, за март, апрель, май, июнь 2002 года составила 229118841 руб.

Налоговым органом после вступления решений судов в законную силу вынесены решения о проведении зачетов подлежащего возмещению НДС за март, апрель, май, июнь 2002 года в порядке ст.ст.78, 176 НК РФ в сумме 229118841 руб., в счет погашения недоимки по налогам, пеням и штрафам, сложившейся по данным налогового органа в период с 2000 по 2004 годы.

Решениями №11601, №11602, №11605 от 28.04.2007, №11735 от 18.05.2007, №11826, №11827 от 29.05.2007, №11828, №11829 от 30.05.2007, №11952 от 30.06.2007,  208296762,95 руб. зачтены в счет недоимки по НДС.

Решениями №3176, №3177 от 29.05.2007 сумма 5140176,19 руб. зачтена в счет пени по налогу на прибыль. Решением №3178 от 29.05.2007 сумма 6,22 руб. зачтена в счет пени по единому социальному налогу. Решением №3179 от 29.05.2007 сумма 15602208,17 руб. зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль. Решениями №3180, №3181 от 29.05.2007 сумма 79687,47 руб. зачтена в счет уплаты штрафов.

Решением Арбитражного суда Читинской области от 04.03.2008 по делу №А78-6203/2007 признаны незаконными действия инспекции по проведению зачета по НДС на сумму 151445413 рублей, выразившихся в издании решений о зачете №11602, № 11605 от 28.04.2007, №11828, №11829 от 30.05.2007, № 11735 от 18.05.2007, №11826, №11827, №3176, №3177, №3178, №3179, №3180, №3181 от 29.05.2007, №11952 от 13.06.2007.

Судебный акт вступил в законную силу со дня принятия постановления апелляционным судом - 28.04.2008. Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения судом кассационной инстанции (15.07.2008).

Решением Арбитражного суда Читинской области от 09.10.2008 по делу №А78-4191/2007 с инспекции взысканы 2 054 500 руб. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость в размере 18 000 000 руб. за период с 04 июля 2007 года по 15 августа 2008 года. Постановлением суда кассационной инстанции решение суда первой инстанции и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции по делу №А78-4191/2007 оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Читинской области от 13.09.2010 по делу №А78-5159/2010 с инспекции взысканы проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в размере 14 883 300,26 руб. за период с 21.07.2007 по 19.08.2008. Проценты начислены на сумму 43 701 000 руб. за период с 21.07.2007 по 06.08.2007, на сумму 133 445 413 руб. за период с 07.08.2007 по 25.08.2007, на сумму 130 861 586, 19 руб. за период с 16.08.2008 по 19.08.2008.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 15.12.2010 решение суда первой инстанции по делу №А78-5159/2010 оставлено без изменения.

В настоящем деле общество взыскивает проценты, начисленные:

- за период с 29.04.2007 по 20.07.2007 на суммы 76788523 руб., 87205135,38 руб., 113437890,28 руб., 113518104,37 руб., 151445413 руб., 133445413 руб.,

- за период с 21.07.2007 по 25.08.2007 на сумму 89744413 руб.,

- за период с 16.08.2008 по 19.08.2008 на сумму 18 000 000 руб.

Таким образом, совпадения периодов начисления процентов на одни и те же суммы не усматривается. Расчет начисления процентов, представленный инспекцией, составлен аналогичным расчету общества образом.

Правовым основанием для начисления процентов общество указывает статьи 79 и 176 НК РФ.

Согласно ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Поэтому обоснованным является начисление процентов по правилам статьи 176 НК РФ с дат подачи заявлений о возврате налога.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете.

Поскольку решения о зачете признаны незаконными, суммы, зачтенные в уплату несуществующих недоимок, являются излишне взысканными, к порядку возврата которых применяются правила статьи 79 НК РФ.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В нарушение вышеназванной нормы закона налоговым органом сумма излишне взысканного налога возвращена без начисленных процентов. В настоящем деле заявитель расчет процентов произвел со дня, следующего за днем