Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2011 по делу n А19-3128/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А19-3128/2011

«15» августа 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Никифорюк Е.О., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 31 мая 2011 года по делу №А19-3128/2011 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области (ОГРН 1043800348960, ИНН 3804030755, место нахождения: 665708, Иркутская область, г.Братск, ул. Обручева, 7Б) к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония №25 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Иркутской области» (ОГРН 1023802315240, ИНН 3804030755, место нахождения: 665737, Иркутская область, Братский район, г.Вихоревка, ул.Заречная, 1) о взыскании 44409 руб. (суд первой инстанции: Гурьянов О.П.),

в отсутствие в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Иркутской области (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония №25 Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Иркутской области» (далее – казенное учреждение, ФКУ «ИК № 25 ГУФСИН по Иркутской области») о взыскании налога на добавленную стоимость и пени в общей сумме 44409 руб., начисленных по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 31 мая 2011 года в удовлетворении заявленных требования отказано.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 41 435 руб. и пени в сумме 2 974 руб. по нему, поскольку по результатам ранее проведенной выездной налоговой проверки эта же сумма налога уже была доначислена, а действия казенного учреждения по занижению налоговой базы и необоснованному применению налоговых вычетов не повлекли неполную уплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая, что суд не учел, что хотя спорная сумма налога на добавленную стоимость и была доначислена по результатам выездной налоговой проверки, но при взыскании доначисленных по выездной налоговой проверке сумм в судебном порядке по делу №А19-11961/10-56 инспекцией были уменьшены заявленные требования в части доначисленных по решению от 5 июля 2010 года № 02-1-05/3-1045/555 сумм, что свидетельствует об отсутствии повторного взыскания спорных сумм.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, суд первой инстанции неправомерно применил положения пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ, поскольку решением от 5 июля 2010 года № 02-1-05/3-1045/555 казенное учреждение к налоговой ответственности не привлекалось. Кроме того, инспекция считает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что отказ в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является основанием для вывода об отсутствии недоимки.

Учреждением отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

О времени и месте судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями, а также отчетом о публикации 7 июля 2011 года на официальном сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда определения о принятии апелляционной жалобы к производству, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Налоговым органом заявлено ходатайство от 19 июля 2011 года № 08-14/2/017330 о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

На основании части 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и пояснения на нее, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 12 февраля 2010 года ФКУ «ИК № 25 ГУ ФСИН по Иркутской области» в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной декларации, по окончании которой составлен акт от 26 мая 2010 года № 02-1-05/3-969/1369 (т. 1, л.д. 32-38).

Извещением от 07.06.2010 №02-1-06/019007 казенное учреждение уведомлено о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 02.07.2010 в 15 час. 00 мин. (т.1, л.д.39).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией было принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 5 июля 2010 года № 02-1-05/3-1045/555 (т. 1, л.д. 12-19), в соответствии с которым казенному учреждению начислены пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 5 июля 2010 года в сумме 2974 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 41435 руб.

Основанием для принятия решения послужили выводы о занижении налоговой базы по реализации товара на 33 984 руб. и отсутствии оснований для применения налоговых вычетов в сумме 7 451 руб.

Вывод инспекции о неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 41 435 руб. повлек начисление пени в сумме 2 974 руб.

Инспекцией в адрес казенного учреждения на основании статей 69, 70 Налогового кодекса РФ направлено требование № 1788 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.08.2010, которое получено учреждением 20.08.2010 и в добровольном порядке не исполнено (т.1, л.д. 64).

Поскольку ответчик является учреждением, финансируемым за счет средств бюджета, в силу абзаца 2 пункта 5, пунктов 2, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание обязательных платежей по решению налогового органа не может производиться с лицевых счетов, инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ обратилась с заявлением о взыскании с казенного учреждения 44 409 руб.  в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что ранее инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ФКУ «ИК № 25 ГУФСИН по Иркутской области» по вопросам правильности исчисления налогов за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 4 сентября 2009 года № 01-04/1/56.

Решением инспекции от 26 октября 2009 года № 01-04/1/60 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 20 января 2010 года № 26-16/66338) ФКУ «ИК № 25 ГУ ФСИН по Иркутской области» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 136 442 рублей, в том числе за 4 квартал 2008 года – 21165 руб. 90 коп. (211658 руб. * 20% / 2).

Кроме того, указанным решением был доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 525 438 рублей, в том числе за 4 квартал 2008 года – 211 658 руб., и пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 361 878 руб. 93 коп., в том числе на недоимку за 4 квартал 2008 года.

Требованием от 03.02.2010 № 215 казенному учреждению было предложено уплатить доначисленные по результатам выездной проверки указанные суммы налога, пени и штрафа.

В связи с неуплатой казенным учреждением доначисленных сумм в установленные в требовании сроки налоговый орган обратился  в арбитражный суд за взысканием суммы недоимки, пени и налоговых санкций в судебном порядке.

В ходе судебного разбирательства по делу №А19-11961/10 инспекция уменьшила сумму доначисленного в ходе выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость с 1 525 438 руб. до 1 203 413 руб. (на 322 025 руб.).

Как следует из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Иркутской области от 7 сентября 2010 года по указанному делу, сумма налога на добавленную стоимость была уменьшена в связи с представлением казенным учреждением уточненных налоговых деклараций за первый квартал 2007 года – четвертый квартал 2008 года (т. 2, л.д. 46-48).

При этом в решении Арбитражного суда Иркутской области от 7 сентября 2010 года сделан вывод о том, что сумма подлежащего взысканию налога на добавленную стоимость при обращении в суд была уменьшена налоговым органом на сумму 322 025 рублей в целях избежания двойного взыскания налога на добавленную стоимость.

Противоположный вывод суда первой инстанции, сделанный в мотивировочной части обжалуемого решения (о том, что взыскание в рамках настоящего дела налога на добавленную стоимость в сумме 41435 руб. за 4 квартал 2008 года приведет к двойному взысканию этого налога) является ошибочным.

Равным образом, ошибочном является и вывод суда первой инстанции, мотивированный ссылкой на пункт 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ, о том, что в рассматриваемом случае вынесение решения по результатам камеральной налоговой проверки нарушает права налогоплательщика в отношении однократности начисления и взыскания начисленных сумм.

По мнению суда апелляционной инстанции, при таком подходе налоговые органы будут ограничены в исполнении своей обязанности по проведению камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, поданных налогоплательщиками после проведения выездной налоговой проверки, и принятия по результатам таких проверок правовых решений.

Вместе с тем, ошибочные выводы суда первой инстанции в этой части не привели к принятию неправильного по существу решения, исходя из следующего.

На основании части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Правовым основанием для взыскания с ФКУ «ИК № 25 ГУ ФСИН по Иркутской области» является решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 5 июля 2010 года № 02-1-05/3-104/555, в связи с чем суд обязан проверить законность доначисления взыскиваемых сумм.

Из содержания названного решения инспекции следует, что в ходе выездной проверки в части правильности определения налоговой базы за 4 квартал 2008 года налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем был доначислен налог на добавленную стоимость, исчисленный с реализации, в размере 211 658 руб. Налоговые вычеты за указанные период налогоплательщиком в налоговой декларации за указанный период не отражались.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик исчислил налог на добавленную стоимость «с реализации» в размере 177 674 руб., в связи с чем налоговый орган, исходя из результатов выездной налоговой проверки, установил занижение учреждением в нарушение пунктов 1,2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 2 статьи 163, пунктов 2,3 статьи 164, пунктов 1, 2 статьи 166 Налогового кодекса РФ налоговой базы, в связи с чем доначислил налог на добавленную стоимость «с реализации» в размере 33 984 руб. (211 658 руб. – 177 674 руб.).

Налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации заявлены налогоплательщиком в размере 40 083 руб., в ходе проверки обоснованности принятия которых налоговый орган установил их завышение на 7 451 руб. по поставщикам: ЗАО «Братские электрические сети», ООО «ЮНиК», ООО «АСФ», ООО «Торгово-промышленная компания».

В качестве основания для неподтверждения налоговых вычетов в указанном    размере указаны нарушения, допущенные при составлении счетов-фактур и непредставление первичных документов, в том числе, надлежащим образом оформленных товарных накладных формы ТОРГ-12, а также актов выполненных работ на услуги по продаже электроэнергии и товарно-транспортных накладных по форме Т-1.

В этом налоговый орган усмотрел нарушение требований пункта 1 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ казенное учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на налоговые вычеты.

В силу пункта 2 указанной статьи, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,