Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2012 по делу n А10-4826/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело № А10-4826/2011

«26» июня 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Доржиева Э.П., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 10 апреля 2012 года по делу №А10-4826/2011 по заявлению Открытого акционерного общества «Бурятзолото» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия о признании недействительными в части решения №4495 от 30.09.2011 и решения №118 от 30.09.2011 (суд первой инстанции: Дружинина О.Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Бурмистрова А.В., представителя по доверенности от 30.04.2012, Аюшеевой С.Г., представителя по доверенности от 13.01.2012,

от инспекции – Бугдашкиной А.А., представителя по доверенности от 10.01.2012, Шагдуровой С.П., представителя по доверенности от 10.01.2012, Нехуровой В.Г., представителя по доверенности от 16.02.2011 №5, Рудаковой Е.Н., представителя по доверенности от 10.01.2012 № 94,

установил:

Открытое акционерное общество «Бурятзолото», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1020300962780, ИНН 0323027345, место нахождения: Республика Бурятия, г.Улан-Удэ, ул.Шаляпина, 5В, (далее – Общество, ОАО «Бурятзолото») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1040302691010,  ИНН 0323121235, место нахождения: Республика Бурятия, г.Улан-Удэ, ул.Сахьяновой,1А, (далее - налоговый орган, Инспекция) с требованиями о признании недействительными:

-решения № 4495 от 30 сентября 2011 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного ОАО «Бурятзолото» к возмещению налога на добавленную стоимость на сумму 18 598 288 руб.;

-решения № 1118 от 30 сентября 2011 года «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 10 апреля 2012 года  требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования, исходил из того, что обществом подтверждено право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в спорной сумме за 1 квартал 2011 года в отношении операций по реализации, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.     

При этом суд первой инстанции исходил из того, что пунктом 5.4 раздела 1 «Порядок расчета налога на добавленную стоимость» учетной политики общества предусмотрено, что размер налоговых вычетов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) и использованных при производстве и реализации товаров, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов, не зависит от доли фактически использованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при производстве и реализации драгоценных металлов, а также от объема реализованного химически чистого золота.

Суд первой инстанции указал, что пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, согласно которому указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. По результатам рассмотрения суд пришел к выводу, что обществом соблюдены все условия особого порядка, предусмотренного пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ, и представлены с налоговой декларацией все необходимые документы в подтверждение права на заявленные налоговые вычеты.

При этом суд посчитал не соответствующим нормам Налогового кодекса РФ утверждение инспекции о том, что при особом порядке возмещения налога на добавленную стоимость право возмещения из бюджета названного налога наступает только после списания и использования приобретенных товарно-материальных ценностей.

Суд первой инстанции также исходил из того, что способ определения суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета, и отказанного в возмещении из бюджета, примененный налоговым органом, действующим законодательством не предусмотрен. Расчет произведен в пропорции к сумме отнесения материалов на затраты производства, без указания на счета-фактуры, по которым отказано в возмещении налога из бюджета.    

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

По мнению инспекции, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам по делу.

Налоговый орган указывает, что пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ содержит дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), приведенным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

С учетом особенностей реализации обществом драгоценных металлов (через банк), при применении налоговых вычетов в отношении операции по реализации драгоценных металлов необходимо наступление такого условия как день отгрузки (передачи) товаров – драгоценных металлов. Право на возмещение суммы налога, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций по реализации драгоценных металлов, возникает у налогоплательщика после определения и отражения налоговой базы по данным операциям. При этом налогоплательщик не может уменьшить указанную налоговую базу на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной в данном периоде продукции (драгоценных металлов). В подтверждение позиции налоговый орган ссылается на письмо Минфина России от 26.08.2008 №03-07-05/31.

По мнению инспекции, обществом не подтверждено право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 1 квартале 2011 года в спорной сумме. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость инспекция в сообщении №12212 от 27.07.2011 требовала представить пояснения по правомерности уменьшения налоговой базы на вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в раздел 4 налоговой декларации, или внести изменения в налоговую декларацию. Общество известило инспекцию об отсутствии оснований для внесения изменений в налоговую декларацию за 1 квартал 2011 года, перерасчета заявленных налоговых вычетов и подачи уточненной налоговой декларации.

Общество не подтвердило право на применение налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации, заявленных по операциям по реализации, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, на сумму 86 335 778 руб., не представило пояснений, каким образом определена сумма налоговых вычетов в указанном размере, как она связана с реализацией по ставке 0 процентов в размере 1 229 808 261 руб.

Суд первой инстанции не учел и не дал оценки доводам о неправомерности заявления обществом «входного» налога на добавленную стоимость к вычету по товарам приобретенным, но не использованным в процессе производства отгруженных драгоценных металлов в 1 квартале 2011 года. Данные обстоятельства отражены на страницах 5-6 решения инспекции, в приложении №1 к акту.

Утверждение общества и суда первой инстанции о том, что учетная политика общества соответствует требованиям пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ не соответствует установленным в ходе проверки обстоятельствам.

Суд первой инстанции, согласившись с особым порядком принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации по ставке 0 процентов, установленным пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ, указал на недействующие нормы Налогового кодекса РФ в отношении представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, и сделал необоснованный вывод о том, что обществом данные условия соблюдены.

Судом первой инстанции при этом не дана оценка доводу инспекции о том, что установленный в учетной политике общества порядок применения налоговых вычетов по операциям по реализации, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, предусматривающий отсутствие зависимости размера налоговых вычетов от доли фактически использованных товаров при производстве драгоценных металлов, не соответствует Налоговому кодексу РФ. Учетная политика общества не содержит порядка определения вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным при производстве драгоценных металлов, не содержит саму методику расчета налога.

Между тем в ходе проверки установлено, что к вычету приняты суммы налога на добавленную стоимость по ТМЦ, которые находятся на складах. По состоянию на 01.04.2011 числятся на остатках счета 10 «Материалы» товарно-материальные ценности на сумму 496 222 557 руб., НДС по которым составляет 89 320 060 руб. Соответственно, данные ТМЦ не использованы ни в производстве, ни в реализации драгоценных металлов за 1 квартал 2011 года, однако включены в состав налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров по ставке 0 процентов. Таким образом, поскольку момент определения налоговой базы по спорным операциям не наступил, инспекция обоснованно пришла к выводу об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов.

В отношении вывода суда первой инстанции о не отражении инспекцией в решении счетов-фактур, по которым отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, налоговый орган указывает следующее.

Обществом на требование инспекции не в полном объеме представлены документы: анализы счетов 10, карточки счетов 01, 08, 10, 19, 20, 25, 26, 41,43, 45, 50, 51,60, 62, 68, 76, 90, 91 по всем наименованиям ТМЦ, подробные аналитические отчеты по операциям на складе представлены только по 9 наименованиям товаров: автошины, бензин, дизтопливо, коронки буровые, ксантогенат калия, натрий цианистый, шар стальной помольный. В связи с этим анализ фактического использования материалов в производстве инспекцией проведен на основании представленных на проверку отчетов. В решении инспекции №4995 от 30.09.2011 (страницы 5-6) перечислены счета-фактуры, по которым отказано в возмещении НДС.

По мнению инспекции, в рассматриваемом случае, налогоплательщик должен представить доказательства, касающиеся формирования им своей налоговой базы, уменьшенной на налоговые вычеты. Налоговый орган при расчете сумм налоговых вычетов применил порядок, установленный самим обществом в пункте 8.2.3 учетной политики на 2011 год, предусматривающий определение суммы налога расчетным методом.

Вывод суда первой инстанции о том, что весь объем ТМЦ, по которым предъявлен НДС к возмещению в декларации за 1 квартал 2011 года, приобретен для использования в процессе добычи драгоценных металлов, поскольку этот вид деятельности является единственным, не обоснован. В налоговой декларации отражена реализация товаров (работ, услуг) передача имущественных прав по ставке 18 процентов на сумму 3 695 197 руб., по ставке 10 процентов на сумму 760 095 руб., применены налоговые вычеты по данным операциям; а также реализация товаров, освобождаемых от налогообложения. При этом общество, помимо вида деятельности по добыче руд и песков драгоценных металлов, вправе осуществлять еще 11 дополнительных видов деятельности, что следует из выписки из государственного реестра.

Инспекция также указывает на то, что обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года повторно заявлены оспариваемые суммы налога на добавленную стоимость в размере 18 598 288 руб., что свидетельствует о том, что общество согласилось с отказом инспекции в принятии вычетов в 1 квартале 2011 года, заявив их в последующем периоде.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания участвующие в деле лица извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 11.05.2012.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы, приведенные в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года ОАО «Бурятзолото», представленной обществом 13 июля 2011 года, с суммой налога на добавленную стоимость к возмещению в размере 96 953 983 руб., по результатам которой составлен акт проверки № 2679 от 31.08.2011 и