Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 по делу n А78-6255/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                              Дело № А78-6255/2012

«11» декабря 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 декабря 2012 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей: Басаева Д.В., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю на не вступившее в законную силу на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 19 октября 2012 года по делу №А78-6255/2012 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю к муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Дом детского творчества» о взыскании штрафных санкций за неуплату или неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, за 2009 год в размере 2 433,20 руб. (суд первой инстанции: Ломако Н.В.),

при участии в судебном заседании:

от инспекции – Соколовской Я.А., представителя по доверенности от 16.08.2012 №2.2,

от учреждения – не было,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю (ОГРН 1047550035202, ИНН 7524011919, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г.Чита, ул.Кирова, 6; далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием о взыскании с муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Дом детского творчества» (ОГРН 1027500585771, ИНН 7508004262, место нахождения: 673330, Забайкальский край, Карымский район, пгт.Карымское, ул.Пионерская, 1; далее – учреждение) штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, за 2009 год в размере 2 433,20 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 19 октября 2012 года в удовлетворении требований отказано.

Суд первой инстанции, согласившись с выводом инспекции о несоблюдении учреждением условий освобождения от налоговой ответственности, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, вместе с тем установив, что налоговым органом в ходе проверки не устанавливались и отражались в акте проверки и решении о привлечении к налоговой ответственности обстоятельства, подтверждающие неуплату учреждением налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) либо других неправомерных действий (бездействия), пришел к выводу о неправомерности привлечения учреждения к предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ ответственности.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловала его в апелляционном порядке, обратившись с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта об удовлетворении требований, ссылаясь на следующее.

В соответствии с данными лицевого счета на момент представления уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 год сумма налога и пени, подлежащие уплате в Фонд социального страхования, по представленной уточнённой налоговой декларации налогоплательщиком не уплачены.

Таким образом, учреждением не соблюдены условия освобождения от ответственности, к которой учреждение было привлечено именно за неуплату налога в установленный законом срок, имевшую место в результате совершения им деяний, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, - за нарушение срока уплаты единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 год.

Исходя из норм законодательства о налогах и сборах привлечению по статье 122 Налогового кодекса РФ подлежит лицо, не исполнившее обязанность по уплате налога в установленный законом срок. В данном случае, на момент представления уточненной налоговой декларации учреждением не уплачен единый социальный налог для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 год в результате неверного исчисления налога.

Указанная правовая позиция содержится в определении Президиума ВАС РФ от 18.07.2011 № ВАС- 9154/2011.

Судом первой инстанции не учтено, что виновные неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика, повлекшие неуплату единого социального налога за 2009 год, зачисляемого в Фонд социального страхования, были указаны в решении №10-18/1349 от 12.12.2011, в котором, наряду с актом камеральной налоговой проверки №11-17/1554 от 03.11.2011, было учтено то обстоятельство, что на дату представления уточненной налоговой декларации по лицевому счету налогоплательщика числилась недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 40 261 руб.

В соответствии с представленными в суд пояснениями переплата на лицевом счете учреждения по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 93 420,73 руб. была зачтена в соответствии с решениями о зачете №1666, 1667, 1668, 1669 от 18.06.2010; зачеты суммы переплаты образовавшейся на лицевом счету на 16.03.2010 (93420,73 руб.) были переведены с Фонда социального страхования в федеральный бюджет. Соответственно, на 01.01.2011 на лицевом счете по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования сумма недоимки, либо переплаты равна 0 руб.

Отзыв на апелляционную жалобу учреждением не представлен.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 14.11.2012. Учреждение своих представителей в судебное заседание не направило.

В соответствии с частью 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Представитель инспекции в судебном заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя инспекции, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, по результатам камеральной налоговой проверки представленной учреждением 20.07.2011 уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки №11-17/1554 от 03.11.2011, на основании которого в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенных на 08.12.2011 на 11 час. 00 мин. (уведомление №10-26/1554 от 03.11.2011 получено директором 10.11.2011) вынесено решение №10-18/1349 от 12.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, в виде штрафа в размере 2 433,20 руб. (л.д.20-26).

Требованием №68 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.01.2012 учреждению предложено в срок до 15.02.2012 уплатить наложенный штраф в размере 2433,20 руб. (л.д.16).

В связи с неисполнением выставленного требования в установленный срок в добровольном порядке, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения штрафа в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований инспекции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

На основании Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации утратила свою силу.

Согласно статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года.

В силу статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Дом детского творчества» в 2009 году являлось плательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора).

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Подпунктом 1 пункта 4 указанной статьи установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 17 марта 2010 года учреждением в инспекцию представлена налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 год с суммой налога к уплате в размере 100 215 руб., в том числе: 10 286 руб., с зачислением в Фонд социального страхования (437 руб. - за октябрь, 5 031 руб. – за ноябрь, 5 692 руб. – за декабрь) (л.д.38-43).

20 июля 2011 года учреждением представлена уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 2009 год с суммой налога к уплате в размере 112 381 руб., в том числе: 22 452 руб., с зачислением в Фонд социального страхования (5478 руб. – за октябрь, 8 949 руб. - за ноябрь, 8 025 руб. – за декабрь) (л.д.44-49).

Из решения инспекции №10-18/1349 от 12.12.2011 следует, что основанием для привлечения учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 2433,20 руб. послужил вывод налогового органа о том, что на момент представления уточненной налоговой декларации сумма единого социального налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, в размере 12 166 руб. налогоплательщиком не уплачена, в связи с чем, условия пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ учреждением не выполнены.

При установленных по делу обстоятельствах, суд первой инстанции правильно согласился с выводом инспекции о несоблюдении учреждением условий освобождения от налоговой ответственности, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности привлечения учреждения к предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой ответственности по следующим основаниям.

Как указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (подпункт 1 пункта 4