Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2009 по делу n А78-3219/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

Тел.[phone] Тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А78-3219/2008

С3-21/98

«24» февраля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 24 февраля 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Ячменёва Г.Г., Борголовой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бублиевич Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Забайкальскому краю на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 4 декабря 2008 года по делу № А78-32194/2008 С3-21/98 по заявлению Крестьянского фермерского хозяйства «Кучегер» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения № 496 от 03.06.2008 года

(суд первой инстанции: Куликова Н.Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Федоровского В.Н., представителя по доверенности от 21.06.2008 г. от заинтересованного лица (налогового органа) – Романенко Р.Н., представителя по доверенности от 11.01.2009 г.

Крестьянское фермерское хозяйство «Кучегер» (далее - КФХ «Кучегер») обратилось в Арбитражный суд Читинской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) с  заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Забайкальскому краю №496 от 3 июня 2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Решением суда первой инстанции от 4 декабря 2008 года заявленные требования удовлетворены частично.

Решение № 496 от 03.06. 2008 года признано недействительным как несоответствующим Налоговому кодексу РФ в части:

- пункт 1 решения в части привлечения Крестьянского фермерского хозяйства «Кучегер» к налоговой ответственности, предусмотренной:

-пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением   упрощенной   системы   налогообложения   в   результате   занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 9000 руб.,

- пунктом 2 статьи 27 Федерального закона РФ от 15.12.2001 года № 167 ФЗ за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 3054,20 руб.,

- пунктом 2 статьи 27 Федерального закона РФ от 15.12.2001 года № 167 ФЗ за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 604,20 руб.,

-статьей 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и накопительной части в виде штрафа в сумме 27150,4 руб.;

-  статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 3397,60 руб.,

-  пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок 33 документов в виде штрафа в сумме 1650 руб.,

-  пункт 2 в части начисления пени по состоянию на 03.06.2008 года:

- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 15621,53 руб.,

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 2339,54 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 504,19 руб.,

-  по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2006 годы в сумме 3600,56 руб.,

-  пункт 3 решения в части предложения уплатить недоимку:

- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 45000 руб.,

-    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 15271 руб.,

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 3021 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке, просит отменить решение суда первой инстанции в части признания незаконным решения налогового органа в части:

-доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 45000 руб.,

-начисления пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 15621,53 руб.,

-привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением   упрощенной   системы   налогообложения   в   результате   занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 9000 руб.

Судом первой инстанции, по мнению налогового органа, неправильно применены нормы материального права. Налоговый орган полагает, что представленные налогоплательщиком документы в подтверждение правомерности принятия в состав расходов затрат на приобретение автомобиля в размере 300000 руб. свидетельствуют только о документальном подтверждении данных расходов. Доказательств, подтверждающих фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, не представлено. Налогоплательщик имел право включить в расходы арендные платежи за использование автомобиля (при наличии возмездного договора).

В отзыве на апелляционную жалобу КФХ «Кучегер» ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в оспариваемой части, необоснованность доводов апелляционной жалобы.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы, изложенные в апелляционной жалобе, поддержал.

Представитель заявителя в судебном заседании с указанными в апелляционной жалобе доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Поскольку соответствующих возражений не поступило, решение суда первой инстанции проверяется в обжалуемой налоговым органом части.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя налогового органа от 31.10.2007 года №37 в отношении КФХ «Кучегер» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, земельного налога за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года.

По результатам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки № 13-2/7 от 07.04.2008 года и установлено:

-неуплата (неполная уплата) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 124113,83 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 71466,37 руб., за 2006 год в сумме 52647,45 руб.,

-неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 18292 руб., в том числе: по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 15271 руб., по страховым взносам на накопительную часть пенсии в сумме 3021 руб.,

-   неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в размере 16988 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 1950 руб., за 2006 год в сумме 15038 руб.

Кроме того, не представлены налоговые декларации и расчеты по авансовым  платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие

2005  года, 9 месяцев 2005 года, за 2005 год, 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года,

2006  год.

Не представлены по требованию налогового органа кассовые книги за 2005 год – 12 документов, за 2006 год – 12 документов, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ – 11 документов, всего 35 документов.

По результатам рассмотрения Акта выездной налоговой проверки, возражений на акт, приведенных в ходе рассмотрения акта проверки, Решением налогового органа от 3 июня 2008 года № 496 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» КФХ «Кучегер» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

-   пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 24320,52 руб.,

-   пунктом 2 статьи 27 ФЗ РФ от 15.12.2001 года № 167 ФЗ за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 3054,20 руб.,

-  пунктом 2 статьи 27 ФЗ РФ от 15.12.2001 года № 167 ФЗ за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 604,20 руб.,

-   статьей 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в виде штрафа в сумме 21825,2 руб.;

-статьей 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и

накопительной части в виде штрафа в сумме 5325,20 руб.;

-статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 3397,60 руб.,

-     пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок запрашиваемых документов за 2005-2006 г.г. в количестве 24 документов, сведений о доходах по форме 2-НДФЛ за 2005-2006 г.г. в количестве 11 документов в виде штрафа в сумме 1750 руб.,

-  пунктом 2 начислены пени по состоянию на 03.06.2008 года:

-  по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 32504,24руб.,

-  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 2339,54 руб.,

-  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 504,19 руб.,

-  по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2006 годы в сумме 3600,56руб.,

-  пунктом 3 решения предложено уплатить недоимку:

-    по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 121602,60 руб.

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 15271 руб.,

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 3021 руб.

Как следует из материалов дела, КФХ «Кучегер» зарегистрировано Администрацией муниципального образования «Тунгокоченский район» Читинской области 20.11.1995 г. (постановление – том 1, л.д. 20, свидетельство о регистрации – том 2, л.д. 2-3)

В силу пункта 2 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.1995 г., глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что КФХ «Кучегер»в 2005 и 2006 годах находилось на упрощенной системе налогообложения, являясь плательщиком единого налога (статья 346.12 Налогового кодекса РФ).

Основанием для принятия оспариваемого решения в части доначисления единого налога за 2005 год в сумме 45000 руб., начисления пени за несвоевременную уплату единого налога в сумме 15621 руб. 53 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога в сумме 9000 руб. (45000 руб. х 20 %) налоговым органом указано, что КФХ «Кучегер» в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 346. 16, пункта 2 статьи 346.17, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ включены в раходы по акту закупа от 15.09.2005 г. приобретение автомашины марки Нисан-Террано на сумму 300000 руб. Автомашина приобретена главой КФХ «Кучегер» Ланцевым Иваном Дмитриевичем в частном порядке и зарегистрирована на его имя 15.09.2005 г., оплата должным образом не оформлена, использование автомашины в предпринимательской деятельности не установлено.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности непринятия налоговым органом в составе расходов по единому налогу за 2005 год затрат на приобретение автомашины  в сумме 300000 руб., исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,