Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2007 по делу n А19-26751/06-44. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4aas.arbitr.ru; E-mai:[email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита

Дело № А19-26751/06-44

11 апреля 2007  года                                                                                           04 АП-1073/2007

Резолютивная часть постановления вынесена 11 апреля 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 апреля 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Григорьевой И.Ю.,  Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Мелентьевой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы России № 3 по Иркутской области  и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу  на решение Арбитражного суда Иркутской области   от  22 января 2007 г. по делу № А19 -26751/06-44

по заявлению общества  с ограниченной ответственностью «Витимсервис»  о признании  незаконным решения  Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы России № 3 по Иркутской области  и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу  от 19 сентября 2006 г. № 1012,

(суд первой инстанции  Гаврилов О.В.)

при участии в судебном заседании:

от  общества: не было;

от ИФНС: не было;

Заявитель – общество с ограниченной ответственностью «Витимсервис»- обратился с требованием о признании  незаконным решения Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы России № 3 по Иркутской области  и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу  от 19 сентября 2006 г. № 1012.

Решением суда первой инстанции от 22.01.2007г. решение  инспекции признано незаконным как несоответствующее ст.ст. 75, 122,171,172 НК РФ; как следует из судебного акта, основанием для удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда о непредставлении налоговым органом достоверных доказательств неуплаты налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов. Суд сослался на представление обществом в материалы дела исправленной счет-фактуры №  АВС00000208 от 20 апреля 2006 года, согласно исправлениям данная счет-фактура выставлена на сумму предоплаты, поступившей от ОАО «Высочайший» в размере 5460000 руб., в том числе НДС в размере 832881,35 руб. В ходе проверки счет-фактура за указанными номером и датой представлена обществом на сумму 1822474,89 руб., в том числе НДС – 278004,64 руб. Возражений относительно достоверности и правильности внесения исправлений налоговым органом не представлено, факт поступления предоплаты и отражения ее в налоговой отчетности налоговым органом не опровергнут, соответствует книге покупок.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке.  В апелляционной жалобе заявитель жалобы ставит вопрос об отмене решения суда, указывая на то, что требование налогоплательщика не подлежало удовлетворению,  поскольку исправленный счет-фактуру суд не должен был принимать во внимание, так как исправления были внесены после камеральной проверки, предметом которой данный счет-фактура не являлся, и подлежал регистрации в книге покупок в том налоговом периоде, в котором были внесены исправления. Налогоплательщик, получив требование налогового органа о представлении документов, должен был предположить, что налоговым органом выявлены несоответствия в налоговой декларации и мог представить как запрашиваемые документы, так и свои пояснения по возникшим у инспектора вопросам. Нарушение налогоплательщиком своих обязанностей не может быть признано выявлением ошибок в заполнении документов или противоречиями между сведениями, содержащимися в представленных документах.

Общество   и налоговый орган своих представителей в заседание  апелляционного суда не направили,  о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом.

Обществом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ, в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом  проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  в размерах, указанных  на основе  представленной 19.06.06г.  обществом налоговой декларации  по налогу на добавленную стоимость  за май  2006 года.

По данным налоговой декларации  за рассматриваемый   период налогоплательщиком от суммы  выручки от реализации товаров, сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) исчислен НДС в размере 13066527руб., заявлены  налоговые вычеты по НДС в сумме  13103277 руб., в том числе уплачено поставщикам – 8399239 руб., налог с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащий вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), - 4704038 руб., НДС к уменьшению – 36750 руб.

По результатам проверки  налоговым органом  принято решение от 19 сентября 2006 г. № 1012, которое содержит указание на привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 103625,40 руб., предложение уплатить 518127 руб. налога на добавленную стоимость, 11456,08 руб. пени, налоговые санкции, отражение в лицевом счете налогоплательщика сумы доначисленного НДС в размере 554877 руб. Как следует из данного решения, доначисление налога, пени, налоговых санкций вызвано непринятием налоговым органом налоговых вычетов в сумме 554877 руб.

В качестве  оснований непринятия заявленных вычетов  по НДС в размере 554877 руб. указано, что налогоплательщиком  не представлены документы, подтверждающие обоснованность заявленных к возмещению  сумм налоговых вычетов с сумм авансовых платежей. При проверке проанализирована книга покупок за май 2006 года и счета-фактуры по авансам. Установлено, что зарегистрирован счет-фактура № АВС00000208 от 20 апреля 2006 года, выставленный ОАО «Высочайший» на сумму 5460000 руб., в том числе НДС – 832881,35 руб. Для проведения проверки представлен счет-фактура на сумму 1822479,89 руб., в том числе НДС – 278004,64 руб. В книге продаж за апрель 2006 года данный счет-фактура отражен на сумму 5460000 руб., в том числе НДС – 832881,35 руб. завышен налоговый вычет на 554876,71 руб.

Общество является плательщиком налога на  добавленную стоимость  согласно ст. 143 НК РФ  и в соответствии  со ст.171 НК РФ  имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса), товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов предусматривает, что вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно договорам, имеющимся в материалах дела, общество является покупателем нефтепродуктов у ЗАО «КрайсНефть» и одновременно поставщиком нефтепродуктов в адрес ОАО «Высочайший».

Письмом от 20 апреля 2006 года № 541 общество указало ОАО «Высочайший» на перечисление частичного платежа в размере 5460000 руб. за летнее дизтопливо в адрес ЗАО «КрайсНефть», в качестве основания платежа в сумме 5460000 руб. указан счет-фактура № 8-71 от 20 апреля 2006 года. Данный счет-фактура в материалах дела отсутствует, не представлен ни налогоплательщиком, ни налоговым органом. Вместо него на листе дела 30, том 1 имеется счет-фактура № 8-71 от 25 мая 2006 года  на сумму 9056500 руб., в том числе НДС – 1381500 руб. Также имеются счета-фактуры № АВС00000208 от 20 апреля 2006 года (предварительный платеж) на сумму 1822474,89 руб. (НДС – 278004,64 руб.) и на сумму 5460000 руб. (НДС – 832881,35 руб.).

Во исполнение поручения налогоплательщика ОАО «Высочайший» платежным поручением № 348 от 20 апреля 2006 года перечислил требуемую сумму на счет ЗАО «КрайсНефть», в том числе НДС – 832881,36 руб. Данная сумма НДС является для налогоплательщика суммой налогового вычета, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), который производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как следует из материалов дела, общество в мае 2006 года по счету-фактуре № 8-71 от 25 мая 2006 года отгрузило своему покупателю дизельное топливо летнее на сумму 9056500 руб. (НДС-1381500 руб.), соответственно, у общества возникло право на налоговый вычет в размере 832881,35 руб. по уплаченным своему поставщику денежным средствам.

Единственным основанием для непринятия спорного налогового вычета, как следует из оспариваемого решения, является представление в ходе проверки счета-фактуры на иную сумму. Нарушения в части оплаты, оприходования, неотражения в книгах покупок и продаж соответствующих счетов-фактур налоговым органом не выявлено.

Исправленный счет-фактура № АВС00000208 от 20 апреля 2006 года на сумму 5460000 руб. (НДС – 832881,35 руб.) представлен налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства и принят судом первой инстанции в качестве доказательства, подтверждающего правомерность заявленного налогового вычета в спорной сумме.

Апелляционный суд не находит нарушений норм материального права при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции.

Довод налогового органа о  том, что исправления были внесены после камеральной проверки, предметом которой данный счет-фактура не являлся, поэтому подлежал регистрации в книге покупок в том налоговом периоде, в котором были внесены исправления, апелляционным судом рассмотрен и подлежит отклонению.

Согласно п.18 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж, согласно п.13 названных Правил счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. В соответствии с Правилами обществом спорный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж за апрель и в книге покупок за май 2006 года.

Дата внесения исправлений как дата совершения продавцом (налогоплательщиком)  определенных действий по внесению изменений в счета-фактуры не изменяет дату совершения первичной хозяйственной операции, на которую выписана счет-фактура и, соответственно, не изменяет момент отражения регистрации счета-фактуры в книге покупок и книге продаж. НК РФ и указанными правилами изменение момента регистрации счета-фактуры не установлено в качестве последствия внесения в них исправлений.

Дата внесения исправлений в любом случае не может соответствовать налоговому периоду, поскольку, как правило, налогоплательщику становится известно о несоответствии счетов-фактур требованиям ст.169 НК РФ по результатам проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля.

Поскольку все три условия применения налоговых вычетов имеют отношение к проверяемому налоговому периоду, спорные налоговые вычеты правомерно заявлены налогоплательщиком в  налоговой декларации за май 2006 года.

Из норм НК РФ не следует, что налогоплательщик может воспользоваться только одним  вариантом поведения, указанным налоговым органом –  отразить показатели исправленного счета-фактуры в налоговой декларации  за текущий налоговый период,  т.е. на дату внесения изменений. Таким образом, и другое поведение налогоплательщика - представление исправленных счетов-фактур правомерно.

Судом первой инстанции обоснованно указано на нарушение налоговым органом процедуры налогового контроля, основные принципы которого подтверждены Определениями Конституционного Суда РФ № 266-О и № 267-О.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции отмене либо изменению не подлежит.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда  Иркутской области от 22 января 2007 года по делу №А19-26751/06-44, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 января 2007 года по делу № А19-26751/06-44 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  И.Ю.Григорьева

Э.П.Доржиев