Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 по делу n А78-5453/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЁРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

тел.[phone] тел./факс [phone]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                            Дело № А78-5453/2008

21 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2009 года

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борголовой Г.В.,

судей  Лешуковой Т.О.,  Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хлебас Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Мелентьева Сергея Анатольевича на решение Арбитражного суда Читинской области от 30 декабря 2008 года по делу № А78-5453/2008

по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Мелентьева Сергея Анатольевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Забайкальскому краю

о признании частично недействительным решения от 08.07.2008 № 02.11-83/562

(судья Сизикова С.М.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя по делу: Гаркушевой Т.Б. представителя по доверенности от 08.07.2008

от налоговой инспекции: Шаманского Е.Н. представителя по доверенности от 02.10.2008 № 23-12,

установил:

предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Мелентьев Сергей Анатольевич (далее по тексту – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Читинской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Забайкальскому краю (далее по тексту – налоговая инспекция) от 08.07.2008  № 02.11-83/562 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 154 797 рублей 34 копеек.

Решением суда от 30.12.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование отказа в удовлетворении требований суд первой инстанции указал на то, что услуги, оказанные ООО «СибТрансСервис» предпринимателю по предоставлению подвижного состава для перевозки груза в режиме экспорта относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг, в связи с чем при оформлении счетов-фактур необоснованно ООО «СибТрансСервис» применена налоговая ставка 18% по налогу на добавленную стоимость. Поэтому не возникают основания для возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

Не согласившись с решением суда, предприниматель обратился в Четвёртый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, указав следующие основания:

- ООО «СибТрансСервис» не оказывала услуги предпринимателю, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации;

- вывод суда первой инстанции о том, что услуги по обеспечению специализированного подвижного состава, являются организацией перевозок, не соответствует нормам материального права. ООО «СибТрансСервис» не является перевозчиком, не принимает груз у предпринимателя для перевозки, только предоставляет вагоны на станцию Петровский Завод;

- имеются противоречия в решении суда относительно момента доставки железнодорожных вагонов на станцию отправления;

- не подтверждено, что услуга ООО «СибТрансСервис» заканчивалась подачей порожних вагонов под погрузку товара, помещенного под таможенный режим экспорта. Просит отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представитель предпринимателя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил её удовлетворить.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании возразил против доводов апелляционной жалобы, сославшись на основания, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и дополнения к ней.

В суд апелляционной инстанции поступили возражения от представителя предпринимателя на отзыв.

Дело по апелляционной жалобе рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на неё, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда.

На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, представленной в налоговый орган налогоплательщиком 23.01.2008.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.05.2008 № 02.11/562 и принято решение от 08.07.2008 № 02.11-83/562.

Не согласившись с решением налоговой инспекции в части отказа возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 176 701 рубля, предприниматель оспорил его в судебном порядке, уточнив сумму возмещения из бюджета.

Судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства по делу. Из уточненной налоговой декларации и акта проверки следует, что налогоплательщик за ноябрь 2007 года указал налоговую базу в сумме 3 663 718 рублей по ставке 0 процентов.

По налоговой ставке 18 процентов предприниматель исчислил налог в сумме 111 877 рублей, налог на вычеты заявил в сумме 646 620 рублей и на возмещение из бюджета указал налог на добавленную стоимость в сумме 534 743 рублей.

Налоговой инспекцией отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 154 797 рублей 34 копеек в связи с неправомерным указанием поставщиком услуг ООО «СибТрансСервис» в выставленных счетах-фактурах стоимости услуг с налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18%.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 указанной статьи вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по ставки 0 процентов производится при реализации работ услуг непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Операции, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Из вышеназванной нормы закона следует, что применение налоговой ставки 0 процентов по НДС при оказании услуг по перевозке товаров Налоговый кодекс РФ связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта.

В силу договора АР № 52/06 от 01.01.2006 (с последующими изменениями и дополнениями) ООО «СибТрансСервис» обязуется по письменной заявке оказать, а предприниматель принять и оплатить услуги, связанные с обеспечением заказчика(предпринимателя) вагонами.

Следовательно, услуга ООО «СибТрансСервис» считается оказанной в момент доставки железнодорожных вагонов на станцию отправления. Перевозку осуществляет открытое акционерное общество «РЖД».

Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в материалы дела подтверждают, что ООО «СибТрансСервис» оказывало услуги по обеспечению порожними спецплатформами до станции погрузки.

В данном случае ООО «СибТрансСервис» оказывает налогоплательщику услуги по обеспечению специализированного подвижного состава, т.е. по организации перевозок.

Из представленных в материалы дела договоров, счетов-фактур, актов, ведомостей подачи и уборки вагонов и временных таможенных деклараций следует, что услуги ООО «СибТрансСтрой» заканчивались подачей порожних вагонов под погрузку товара, помещенного под режим экспорта.

В силу части 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Судом первой инстанции установлено, что товар декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям. Указанные обстоятельства подтверждены материалами камеральной проверки и первичными документами, представленными налогоплательщиком.

Согласно    статье    11    Устава    железнодорожного    транспорта    для осуществления перевозки грузов железнодорожным транспортом грузоотправитель представляет перевозчику надлежащим образом оформленную и в необходимом количестве экземпляров заявку на перевозку грузов (далее - заявка).

Заявка представляется грузоотправителем с указанием количества вагонов и тонн, железнодорожных станций назначения и других предусмотренных правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом сведений.

Установленная форма заявки (ГУ-12) и Порядок заполнения заявки на перевозку грузов, утвержденный приказом Минтранса РФ от 25.12.2007 № 196 предусматривают указание в заявке наименование груза, станцию назначения, вид отправки, код страны назначения.

В силу статьи 2 Федерального закона № 17-ФЗ от 10.01.2003 «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом признаётся единым перевозочным процессом.

Следовательно, услуги ООО «СибТрансСервис» по предоставлению подвижного состава для перевозки груза в режиме экспорта относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг.

При изложенных обстоятельствах ООО «СибТрансСервис» не вправе было при оформлении счетов-фактур применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными и правильными.

Доводы апелляционной жалобы проверены в полном объеме и, по мнению суда апелляционной инстанции, не влияют на законность и обоснованность принятого судебного акта судом первой инстанции по настоящему делу.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований, предусмотренных статьёй 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены решения суда.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвёртый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Читинской области от 30 декабря 2008 года по делу № А78-5453/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня принятия.

Председательствующий судья                                             Г.В. Борголова

Судьи                                                                                      Т.О. Лешукова

Э.В. Ткаченко.