Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 по делу n А19-16413/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б »

т. 8-3022 35-96-26, ф. 8-3022-35-70-85

Е-mail: apelsud@ mail.ru www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                      Дело №А19-16413/08

«13» мая 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Е. В. Желтоухова, Г. Г. Ячменёва,

при ведении протокола судебного заседания судьей Д. Н. Рыловым,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Иркутской области от 27 января 2009 года по делу № А19-16413/08 по заявлению Открытого акционерного общества «Иркутскэнерго» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска о признании незаконными действий и устранении допущенных нарушений прав и законных интересов.

(суд первой инстанции судья Зволейко О. Л.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: не явился;

от третьего лица: не явился;

установил:

Открытое акционерное общество «Иркутскэнерго» (далее ОАО «Иркутскэнерго») обратилось в суд с требованиями, уточненными в порядке статьи  49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (далее налоговый орган) о признании незаконными действий по зачету переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджет субъекта Российской Федерации, в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 35005 руб. и обязании исключить из базы расчетов с бюджетом, ведущейся в налоговом органе, задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 35005 руб.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27 января 2009 года  требования заявленные удовлетворены в полном объеме.

Из решения суда первой инстанции следует, что основанием для удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда о несоответствии обжалуемых действий налогового органа действующему законодательству и нарушении прав налогоплательщика по принудительному взысканию налога.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в связи с нарушением норм материального и процессуального права. При этом указывая на то, что акт сверки № 3271 от 19.07.2005 г. может быть принят в качестве достаточного доказательства  наличия у заявителя недоимки или переплаты  и  содержит однозначный вывод о размере недоимки. Отражение в карточках лицевых счетов (формах внутреннего учета)  недоимки и задолженности  не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате и  не является основанием для взыскания платежей,  налоговые органы не могут произвольно признавать долги нереальными ко взысканию и  списывать их, а суд понуждать их принятии решение о списании долга. Оснований для возложения на налоговый орган обязанности по исключению из базы расчетов Общества  с бюджетом  указанного долга не имеется, а ссылка на Рекомендации, утвержденные Приказом ФНС от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138@, несостоятельна, так как они применяются в отношении начисленных (доначисленных) сумм как по налоговым декларациям, так и по результатам налоговых проверок.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Третье лицо, отзыв на апелляционную жалобу в суд не направило.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель, заинтересованное лицо и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили. Заявитель обратился с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ОАО «Иркутскэнерго» зарегистрировано как юридическое лицо 20 ноября 1992 года, и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному  округу г.Иркутска.

Обществом было изменено местонахождение обособленного подразделения – филиала ОАО «Ирктутскэнерго» Фирмы «Энергосбыт» на адрес: Иркутская область, г. Иркутск, б-р Рябикова, 67, в связи с чем, оно было поставлено на налоговый учет 15 мая 2008 года в Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска.

Решением № 38158 от 11.08.2008 г. налоговый орган произвел ОАО «Ирктутскэнерго» зачет на сумму 35000 руб. с КБК 18210101012021000110 налог на прибыль в бюджет субъекта  РФ на КБК 18210102021012000110 налог на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов,  выигрышей, о чем  сообщил заявителю извещением от 11.08.2008 г. № 22834.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 5 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Пунктом 14  ст. 78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Под недоимкой в соответствии со ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 г. № 381-О, положения пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основании общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Из анализа приведенных норм следует, что налоговый орган по настоящему делу обязан был доказать следующие обстоятельства: наличия у ОАО «Иркутскэнерго» переплаты по налогу на прибыль и дату обнаружения переплаты налоговым органом,  наличия у заявителя недоимки и (или) пени по налогу на доходы физических лиц и срок уплаты указанного налога.

Налоговым органом представлен лишь акт сверки расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам.

Суд первой инстанции сделал вывод, что указанный акт сам по себе без подтверждения другими документами (налоговыми декларациями и расчетами, актами камеральных и выездных налоговых проверок, решениями по результатам выездных и камеральных проверок и т.д.)  не может являться доказательством наличия у заявителя недоимки.

Суд апелляционный инстанции находит вышеуказанный вывод суда первой инстанции правомерным. ОАО «Иркутскэнерго» представило на акт сверки разногласия, в котором отражено, что задолженность у заявителя имеется не по налогу на доходы физических лиц, а по пеням на этот налог, а из пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ следует, что совместная  сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам производится для целей зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа и при обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога.

Доказательства наличия у ОАО «Иркутскэнерго» переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ на дату её обнаружения,  наличия недоимки по налогу на доходы физический лиц и период, за который эта недоимка образовалась, налоговый орган не представил.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции, несмотря на неоднократные   предложения суда, доказательства указанных обстоятельств также не были представлены третьим лицом Инспекцией Федеральной налоговой службы по Правобережному  округу г. Иркутска.

В апелляционной жалобе отсутствуют ссылки на какие-либо иные доказательства, кроме акта сверки, в подтверждение обстоятельств правомерности принятого решения о зачете, подлежащих доказыванию налоговым органом, и  никаких новых доказательств суду апелляционной инстанции не представлено.

Доводы апелляционной жалобы, что налоговый орган и суд по собственной инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика, нереальные ко взысканию, к заявленным требованиям отношения не имеет, так как требования ОАО «Иркутскэнерго» не основаны на нормах статьи 59 НК РФ.

Вывод суда первой инстанции о том, что указанная сумма подлежит списанию как безнадежный долг, является ошибочным и сделан за пределами предмета спора, так как заявитель наличие у него указанной недоимки отрицает,  требование о её списании как безнадежной задолженности не заявляет, а налоговый орган документы, на основании которых указанная недоимка была включена  в базу «РСБ» ОАО «Иркутскэнерго» не представил. Вместе с тем указанное не привело к принятию судом неправильного  решения.

Доводы налогового органа о том, что отражение в лицевом счете ОАО «Иркутскэнерго» недоимки и задолженности права и законные интересы налогоплательщика не нарушает, не устанавливает для него обязанности и не влечет негативных последствий и ссылка суда в решении на Приказ ФНС от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138@ несостоятельны и подлежат отклонению.

В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации Приказом ФНС от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом» (далее – Рекомендации), которыми налоговым органам вменено в обязанность ведение карточек «РСБ» по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, предназначенных  для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговым органом, по текущим платежам и неурегулированным задолженностям,  утверждена форма карточки  «РСБ».

Суд первой  инстанции обоснованно указал, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, поэтому действия налоговой инспекции по отражению в лицевом счете задолженности ОАО «Иркутскэнерго» по налогам  может быть признано судом недействительным только в том случае, если в соответствии с требованиями статьи 68 и части 2 статьи 201 АПК РФ будет установлено, что такие действия не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учет в базе расчетов с бюджетом, ведущийся налоговым органом, необоснованно числящейся за заявителем суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц, в зачет которой и было принято оспариваемое решение,  нарушает права и законные интересы ОАО «Иркутскэнерго», так как влечет возможность  взыскания этой суммы, а также лишает ОАО «Иркутскэнерго» права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм в бюджет, так как в соответствии с пунктом  6 ст.  78 НК РФ, в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням (которые также устанавливаются по базе РСБ), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Правовая возможность уменьшения в карточках "РСБ" суммы недоимки и, соответственно, устранения нарушения прав налогоплательщика в виде начисления пени и повторного взыскания недоимки, предусмотрена утвержденными  Приказом ФНС от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138@ " Рекомендациями.

Согласно положениям главы 6 Рекомендаций "Порядок отражения в карточках