Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу n А24-4800/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-4800/2012

30 июля 2013 года

Резолютивная часть постановления оглашена 29 июля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июля 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Г.М. Грачёва, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина,

апелляционное производство № 05АП-2542/2013,

на решение от 21.01.2013

судьи Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-4800/2012 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН 4101016808, ОГРН 1024101022824) о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507) от 13.09.2012                  № 10-09/3368 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии:

от Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина: Исайчик С.А. - заместитель начальника отдела по доверенности № 09/06 от 09.01.2013, срок действия до 31.12.2013;  от ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому: Бурмакина Е.В. – заместитель начальника юридического отдела по доверенности № 04-39/00031 от 09.01.2013, срок действия до 31.12.2013, Марьинских В.В. – главный госналогинспектор по доверенности № 04-39/00008 от 09.01.2013, срок действия до 31.12.2013

УСТАНОВИЛ:

           Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее – РК им. В.И. Ленина; колхоз; заявитель; налогоплательщик) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее – ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому; инспекция; налоговый орган; ответчик) от 13.09.2012 № 10-09/3368 в части уплаты суммы неуплаченного налога на прибыль по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года в размере 42 103 524 руб. (п. 2 решения), внесения необходимых исправлений в бухучет (п. 3 решения).

         Решением Арбитражного суда Камчатского края от 21.01.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа в обжалуемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы колхоза. При рассмотрении дела суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что за 1 квартал 2012 года Рыболовецкий колхоз                             им. В.И. Ленина необоснованно применял ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, поскольку колхоз не включен в перечень градо- и посёлкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, следовательно,  налогоплательщик не подпадает под критерий подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, необходимый для применения указанной ставки, что предусмотрено статьёй 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суд первой инстанции от 21.01.2013 Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина просит его отменить как принятый с нарушением норм материального и процессуального права.

В обоснование своих доводов колхоз указывает на правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 года по деятельности, связанной с осуществлением вылова рыбы и водных биоресурсов как сельскохозяйственной продукции, поскольку он подпадает под критерии, установленные пунктом 2 статьи  346.2 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Также заявитель жалобы  отметил, что судом первой инстанции не принята во внимание ссылка колхоза на  то, что решение налогового органа от 10.01.2012 № 10-09/3128, с учетом которого принято оспариваемое решение инспекции, отменено решением ФНС России от 31.05.2012                №СА-4-9/8895@, признавшим правомерность применения Рыболовецким колхозом  им. В.И. Ленина налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2011 года.

Кроме того, колхоз полагает, что часть 1 статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»                      (далее – Закон № 110-ФЗ) не устанавливает необходимости соответствия сельскохозяйственным производителям критериям пункта 2 и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности для применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на прибыль.

Заявитель жалобы считает, что вывод налогового органа о вступлении в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ со дня его официального опубликования, то есть с 01.01.2009, противоречит действующему законодательству, так как указанный Федеральный закон, как ухудшающий положение налогоплательщиков, ранее применявших нулевую ставку по налогу на прибыль, должен вступать в силу с 01.01.2010 (не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу).

В судебном заседании представитель колхоза поддержала доводы апелляционной жалобы в полном объеме, представил письменные объяснения, в которых со ссылкой на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу №ВАС-4707/13 указал, что разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 13.07.2013 № 03-03-10/76, на котором основано оспариваемое решение налогового органа, в толковании, придаваемом ему налоговыми органами, о праве рыболовецких артелей (колхозов) на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль при одновременном наличии у названных хозяйствующих субъектов признаков, предусмотренных пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, является ошибочным. Кроме того, заявитель жалобы указал, что постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа по аналогичному делу №А24-2397/2012 отменены решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, которыми признано неправомерным применение рыболовецким колхозом налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, установленной статьей 2.1 Закона                      № 110-ФЗ, поскольку колхоз не является градо- и посёлкообразующей рыбохозяйственной организацией. Исходя из содержания статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ пункта 2, подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, суд кассационной инстанции пришёл к выводу о том, что сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, могут применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль при соответствии их критериям, установленным как пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, так и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ. Наличие одновременно двух критериев для применения налоговой ставки 0 процентов названной нормой не предусмотрено. В связи с чем, заявитель жалобы считает, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Представители налогового органа в судебном заседании  возразили на доводы жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

  Из материалов дела судебной коллегией установлено следующее.

  В период с 24.04.2012 по 24.07.2012 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина за 1 квартал 2012 года, о чем составлен акт проверки от 07.08.2012 № 10-19/30661.

По результатам рассмотрения акта, представленных на него возражений, и иных материалов налоговой проверки 13.09.2012 инспекцией принято решение № 10-09/3368 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», пунктом 2 резолютивной части  которого колхозу предложено  уплатить сумму  неуплаченного (не полностью уплаченного) (неперечисленного (не полностью перечисленного) налога на прибыль по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года в размере 42 103 524 руб., в том числе: по федеральному бюджету в размере 4 210 352 руб., по областному бюджету в размере                     37 893 172 руб., а пунктом 3 резолютивной части такого решения предложено, в том числе,  внести необходимые изменения в бухучет.              

Основанием для принятия инспекцией решения от 13.09.2012                        № 10-09/3368 послужили выводы налогового органа о том, что, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина не является градо- и поселкообразующей российской  рыбохозяйственной организацией, то есть не соответствует критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, в связи с чем, неправомерно применял налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года.

Таким образом, вследствие необоснованного применения колхозом  нулевой налоговой ставки для исчисления налога на прибыль организаций, неправомерно не исчислена и не уплачена  сумма налога в указанном выше  размере.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решение ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 13.09.2012 № 10-09/3368 оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 02.11.2012            № 06-17/08708.

Посчитав выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение не соответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организацией признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Статья 274 НК РФ устанавливает, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274).

Пунктом 1 статьи  286 НК РФ установлено, что налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля  налоговой базы, определяемой  в соответствии со статьей 274 НК РФ.     

По общему правилу налоговая ставка по налогу на прибыль, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ,  составляет 20 процентов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 2.1 Закона № 110-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а так же с реализацией произведённой ими и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена ставка по налогу на прибыль в 2004-2012 годы – 0 процентов.

С 1 января 2008 года по 31.12.2014 согласно статье 2.1 Закона № 110-ФЗ под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно подпункту