Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n 07АП-4308/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                        Дело № 07АП-4308/09

29.06.2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

с участием: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Индивидуального предпринимателя Лиха Владимира Генриховича

на решение арбитражного суда Алтайского края

от 20.04.2009 года

по делу № А03-1007/2008-18

по заявлению Индивидуального предпринимателя Лиха Владимира Генриховича

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю

о признании недействительным решения от 24.10.2008г. № РА-47-13

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лих Владимир Генрихович, с. Березовка обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю, г. Новоалтайск  о признании недействительным Решения № РА-47-13 от 24.10.2007г. в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и штрафов.

Решением суда от 31.03.2008г., оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 23.07.2008г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме, решение № РА-47-13 от 24.10.2007 г. признано недействительным.

Определением Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.01.2009г. в передаче в Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации дела №А03-1007/08-18 для пересмотра в порядке надзора решения суда от 31.03.2008г. и постановления кассационной инстанции от 23.07.2008г. отказано, с указанием  на возможность пересмотра дела по вновь открывшимся обстоятельствам, поскольку практика применения законодательства по рассматриваемому случаю определена Высшим Арбитражным судом Российской Федерации.

10.02.2009г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю обратилась в арбитражный суд Алтайского края с заявлением о пересмотре решения суда от 31.03.2008г. по вновь открывшимся обстоятельствам.

Решением суда от 13.03.2009г. заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю о пересмотре решения по вновь открывшимся обстоятельствам удовлетворено, решение суда от 31.03.2008г. отменено и дело назначено к рассмотрению в суде первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 20.04.2009 г. в удовлетворении требований заявителю отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Лих В.Г. обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, отсутствии доказательств вины налогоплательщика.

Более подробно доводы изложены в  апелляционной жалобе.

В судебное заседание апелляционной инстанции стороны не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ, суд рассматривает дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции находит решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ЕНВД за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2007 г., НДФЛ за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., ЕСН за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., НДС за период с 01.01.2004 г. по 31.03.2007 г. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.

По результатам проверки составлен Акт № АП-100-13 от 19.09.2007 г., на основании которого заместителем начальника инспекции принято Решение № РА-47-13 от 24.10.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислены налоги в сумме 433 248 руб., пени 34 024 руб. 74 коп. и штрафы в сумме 86 513 руб. 60 коп.

Основанием для принятия решения инспекции в оспариваемой части явилась  недостоверность счетов-фактур, представленных предпринимателем в обоснование права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, и документальная неподтвержденность понесенных расходов,  принимаемых в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

            В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса,  в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету и возмещению. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Соответственно, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В обоснование произведенных расходов по приобретению строительных материалов, предприниматель представил первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки.

         Однако,  указанные документы не соответствуют требованиям, предъявляемым  к ним  указанными  нормами закона.

Так, согласно ответу на запрос о проведении встречной проверки поставщика ООО «Рисант» в ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска,  представленные заявителем счета-фактуры, содержат сведения о поставщике предпринимателя ООО «Рисант», не зарегистрированном  в Едином государственном реестре юридических лиц, что свидетельствует об их недостоверности.

Кроме того, по адресу указанному в счетах-фактурах ООО «Рисант» (г. Новосибирск, ул. Красный проспект,  184, находится собственник здания - ЗАО «Новосибирский градостроительный проектный институт», предоставивший налоговому органу информацию о том, что институт никогда не находился в договорных отношениях с ООО «Рисант», что так же указывает на недостоверность сведений, содержащихся в  счетах-фактурах.

Согласно  материалам дела, контрагент заявителя ООО «Сибпромбизнес» также не является юридическим лицом и не обладает правоспособностью, поскольку сведения о нем в ЕГРЮЛ отсутствуют, что подтверждается ответом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области, г. Белово. Указанный в документах ИНН не присваивался какой-либо организации, состоящей на налоговом учете. ООО «Сибпромбизнес» не находится по указанному в счетах-фактурах адресу.

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в Определении от 12.02.2009г. № ВАС-15087/08 об отказе в передаче настоящего дела в Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации установил, что ООО «Рисант» и ООО «Сибпромбизнес» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, указанные в документах идентификационные номера иным организациям не присваивались.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Учитывая, что контрагенты предпринимателя ООО «Рисант» и ООО «Сибпромбизнес» не состоят на налоговом учете в налоговых органах и не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  первичные учетные документы оформлены несуществующим юридическим лицом, что в свою очередь,  лишает налогоплательщика права по принятию понесенных им расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также возможности заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Довод заявителя об отсутствии вины для привлечения к налоговой ответственности  правомерно не принят судом первой инстанции, поскольку судом установлено, что предприниматель не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов.

            Суд апелляционной инстанции также не усматривает оснований для принятия доводов жалобы о допущенных контрагентами описках в ИНН, что указывает на  отсутствие вины в действиях налогоплательщика, так как доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, апеллянтом не представлено. Доводы жалобы в данной части основаны на предположениях самого апеллянта.

При изложенных  обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы

имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ Лиху Владимиру Генриховичу подлежит возвратить излишне уплаченную государственную пошлину в размере 950 рублей по платежному поручению № 49 от 18.05.2009 г. из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.110, ст. 156, п.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Алтайского края от 20.04.2009 года по делу № А03-1007/2008-18 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить Лиху Владимиру Генриховичу излишне уплаченную государственную пошлину в размере 950 рублей по платежному поручению № 49 от 18.05.2009 г. из федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано  в  Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                     Журавлева В. А.

Судьи                                                                                                   Бородулина И. И.

Усанина Н. А.