Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2009 по делу n 07АП-6382/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № 07АП-6382/09

11 сентября 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 сентября 2009 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

Председательствующего Ждановой Л. И.

судей: Залевской Е. А., Кулеш Т. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Залевской Е. А. 

при участии:

от заявителя: Синицин В. А. по доверенности от 13.07.2009 года (сроком до 31.12.2009 года)

от ответчика: Алтынбаева Э. Р. по доверенности от 21.07.2008 года № 16-04-02/16552

Легенкина Е. Б. по доверенности от 31.08.2009 года № 16-03-02/17112

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области, г. Анжеро-Судженск

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 15 июня 2009 года по делу № А27-6626/2009-6 (судья Мраморная Т. А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аверс», г. Анжеро-Судженск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области, г. Анжеро-Судженск

о признании недействительным решения № 3 от 02.03.2009 года в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аверс» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) от 02.03.2009 года № 3 в части начисления налога на прибыль в размере 284 357 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 56 871,40 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2009 года заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2009 года отменить, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, в том числе по следующим основаниям:

- суд первой инстанции без мотивации  отклонил доводы Инспекции, и сделав вывод о том, что включение сумм кредиторской задолженности во внереализационные доходы связано с истечением срока исковой давности;

- Обществом были выданы собственные векселя, что означает с одной стороны прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с оказанными ООО «СТК» и ООО «СК» услугами, а с другой – одновременное возникновение между ними же обязательств по векселю. В гражданском законодательстве такие отношения трактуются как новация, в результате которой обязательства между сторонами сохраняются. Меняется лишь их основание, так как размер задолженности не изменился;

- налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, которые свидетельствуют о невозможности передачи простых векселей третьим лицам до момента ликвидации контрагентов 11.12.2007 года и о наличии кредиторской задолженности Общества  на 01.01.2008 года;

- суд первой инстанции не принял во внимание, что наряду с протоколами допросов, свидетельствующих о не включении во внереализационные доходы кредиторской задолженности, налоговым органом также представлены копии журналов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расшифровки кредиторской задолженности, которые Обществом были самостоятельно представлены в Инспекцию вместе с бухгалтерской отчетностью.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании, возражали против доводов жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению, так как налоговый орган неправомерно посчитал, что заявитель занизил сумму внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности перед ООО «СТК» и ООО «СК». При этом, сделки между налогоплательщиком и его контрагентами были совершены в период, когда указанные юридические лица осуществляли свою деятельность и не были ликвидированы.

Письменный отзыв заявителя приобщен к материалам дела.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.06.2009 года подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании решения № 071 от 17.06.2008 года проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2006-2007 годы, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, налога на прибыль, ЕСН, НДС, страховых взносов в период с 26.06.2006 года по 31.12.2007 года.

По окончании выездной налоговой проверки 28 января 2009 года составлен Акт № 116 выездной налоговой проверки Общества.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и прилагаемых к нему материалов, заместителем начальника налогового органа принято решение от 02.03.2009 года № 3 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за не неуплату (не полную уплату) налога на прибыль за 2006-2007 года в виде штрафа в общем размере 59 909,40 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в размере 2999 547 руб., а также начислены пени в размере общем размере 47 105,21 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога на прибыль за 2007 год в размере 284 357 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 56 871,40 руб., Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской с настоящим заявлением.

Как следует из текста оспариваемого решения, основаниям для доначисления налога на прибыль в размере 284 357 руб., начисления сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, послужили выводы налогового органа о том, что Общество в 2007 году в нарушении п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность  перед ООО «Сибирская торговая компания» в сумму 1 157 220,16 руб. и  перед ООО «Сибирская компания» в сумме 27 600 руб. в связи ликвидацией указанных контрагентов 11.12.2007 года.

Так, в ходе налоговой проверки установлен факт оказания в 2006г., 2007г. ООО «Сибирская торговая компания» услуг по содержанию лесовозных дорог, поставки проволоки и кабеля в адрес ООО «Аверс», а также факт оказания ООО «Сибирская компания» услуг по изготовлению металлоконструкций под основу оборудования станка «Терем-8000», по монтажу установки для удаления отходов, по демонтажу с последующей разборкой оборудования лесопильного потока, по монтажу оборудования лесопильного потока, по модернизации металлических конструкций для лесопильного потока и пусконаладочным работам.

Налогоплательщиком подтвержден факт оплаты за поставленный товар и оказанные услуги, а также представлены соглашения об отступном от 30.09.2007 года (ООО «СТК») и 30.10.2007 года (ООО «СК»), согласно которым обязательства налогоплательщика перед контрагентами прекращаются, в качестве отступного Общество передает простые векселя на суммы 1 157 220 руб. и 27 600 руб. соответственно.

Впоследствии указанные векселя были переданы Ермаку С. В. с датой индоссамента 30.12.2007 года, то есть после регистрации ликвидации юридических лиц - ООО «Сибирская компания» и ООО «Сибирская торговая компания»; средства за векселя в указанные организации до ликвидации не поступали.

При таких обстоятельствах Инспекция посчитала кредиторскую задолженность на момент ликвидации организаций существующей и подлежащей включению во внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся внереализационные доходы.

Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основанием, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 22 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 313 и п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета и при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, перерасчет налоговых обязательств производит в период совершения ошибки.

Кроме того, согласно ст. 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» налогоплательщик обязан своевременно производить инвентаризацию обязательств (по приказу ежеквартально) и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 32н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 года № 34н.

На основании пунктов 8 и 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Организация, привлекающая заемные средства путем выдачи долговых бумаг, а именно собственного векселя, отражает вексельную задолженность в составе кредиторской задолженности.

В силу статьи 196 ГК РФ, общий срок исковой давности равен трем годам. Срок начинает течь со дня, следующего за датой оплаты товаров, указанной в договоре, заключенной организацией и ее кредитором (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В соответствии с  пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Основанием для списания в бухгалтерском учете организаций кредиторской задолженности в связи с истечение срока исковой давности является акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в бухгалтерском учете также в связи с наступлением других событий, свидетельствующих о том, что соответствующая сумма не будет взыскана с организации-должника.

При этом, независимо от наличия или отсутствия приказа (распоряжения) руководителя Общество обязано было включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в случае истечения срока исковой давности либо при наличии оснований полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана.

Согласно ст. 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и д.).

Налоговым органом установлено, материалами дела подтверждается, и заявителем не оспариваются факты не оплаты налогоплательщиком задолженности по векселям и не передачи данных векселей контрагентами третьим лицам до их ликвидации.

Следовательно, датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами ООО «Сибирская торговая компания» и ООО «Сибирская компания» по оплате простых векселей является день ликвидации кредиторов, в данном случае – 11.12.2007 года – дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организаций.

При этом, факт дальнейшей передачи простых векселей третьим лицам после ликвидации контрагентов налогоплательщика, при таких обстоятельствах правового значения не имеет.

Учитывая изложенное, решение Инспекции № 3 от 02.03.2009 года в части начисления налога на прибыль в размере 284 357 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 56 871,40 руб. является правомерным, а заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

При изложенных обстоятельствах, несоответствие выводов, изложенных в решении суда первой инстанции обстоятельствам дела, в силу п. 3 ч. 1 ст. 270 АПК РФ  является основанием  для отмены решения суда первой инстанции и принятия нового судебного акта по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 201 АПК РФ, об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ   государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 1000 руб., подлежит взысканию с налогоплательщика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15 июня 2009 года по делу № А27-6626/2009-6 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Аверс» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области от 02.03.2009 года № 3 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на прибыль за 2007 год в размере 284 357 руб., соответствующих пеней, приходящихся на сумму налога на прибыль в размере 284 357 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 56 871,40 руб. отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Аверс» в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Председательствующий                                              Л. И. Жданова

Судьи                                                                 Е. А. Залевская

Т. А. Кулеш