Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2009 по делу n 07АП-7702/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-7702/09

16 октября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2009 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Е.Г. Шатохиной

судей И.И. Бородулиной, В.А. Журавлевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей В.А. Журавлевой

при участии:

от заявителя: без участия ( извещен)

от третьего лица: без участия ( извещен)

от заинтересованного лица: Безносиковой О.В., по доверенности от 24.07.2009 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области,

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.07.2009 г.

по делу №А45-6037/2009 ( судья Майкова Т.Г.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭСКаД», Новосибирская область, д.п. Кудряшовский,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области

о признании исполненной обязанности налогоплательщика  по уплате сумм обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭСКаД» (далее по тексту – ООО «ЭСКаД, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области ( далее по тексту- Межрайонная ИФНС  № 15 по Новосибирской области,  налоговый орган, инспекция) о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.07.2009 требования ООО «ЭСКаД» удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением суда, ИФНС № 15 по Новосибирской области обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 20.07.2009 г. и принять по делу новый судебный акт. В обосновании жалобы апеллянт указал, что налоговый орган неоднократно, направляя письма в адрес налогоплательщика, рекомендовал отозвать свои платежные поручения из Новосибирского филиала АО КБ «Сибконтакт» в связи с возможностью неисполнения банком расчетных документов на перечисление денежных средств и произвести оплату задолженности в бюджетную систему Российской Федерации через другие банки. Однако, рекомендации налогового органа остались без исполнения, что свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ЭСКаД» высказали возражения на доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения.

Третье лицо- Открытое акционерное общество коммерческий банк «Сибконтакт» отзыв на апелляционную жалобу не направил в суд апелляционной инстанции.

Заявитель и третье лицо, надлежащим образом и в срок извещенные о времени и месте рассмотрения дела, не обеспечили явку своих представителей в судебное заседание Седьмого арбитражного апелляционного суда.

В соответствие с требованиями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее по тексту- АПК РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие  представителей заявителя и третьего лица.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области поддержала доводы апелляционной жалобы и просила отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.07.2009 г.,  принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных ООО «ЭСКаД» требований.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «ЭСКаД» в период с 13.10.2008 г. по 28.10.2008 г. с расчетного счета № 4070281040030000731 открытого в  ОАО КБ «Сибконтакт» платежными поручениями перечислены обязательные платежи в сумме 1078035 руб., в том числе:

- страховые взносы на ОПС в РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии за сентябрь 2008 в сумме 107600 рублей, платежное поручение № 1736 от 13.10.2008 г.;

-единый социальный налог ( далее по тексту- ЕСН) зачисляемый в федеральный бюджет за сентябрь 2008 г. в сумме 200000 руб., платежное поручение № 1737 от 15.10.2008 г.;

- страховые взносы на ОПС в РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за сентябрь 2008 г. в сумме 300500 руб., платежное поручение № 1738 от 13.10.2008 г.;

-налог на добавленную стоимость ( далее по тексту- НДС) за 3 квартал 2008 г. в сумме 390000 руб., платежное поручение № 1752 от 20.10.2008 г.;

- налог на имущество организаций за 3 квартал 2008 г. в сумме 63543 руб., платежное поручение № 1760 от 28.10.2008 г.;

-авансовый платеж по транспортному налогу за 3 квартал 2008 г. в сумме 16 392 руб., платежное поручение № 1761 от 28.10.2008 г.;

Указанная сумма была списана с расчетного счета ООО «ЭСКаД» и зачислена на корреспондентский счет  ОАО КБ «Сибконтакт», но ввиду недостаточности денежных средств названная сумма не перечислена в бюджет.

В связи с чем, Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области Обществу были выставлены требования №15867 и № 51997 об оплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 29.10.2008 г. и 30.10.2008 г. на оплату налогов, которые заявитель оплатил через ОАО КБ «Сибконтанкт» платежными поручениями №1736 от 13.10.2008 г., № 1737 от 15.10.2008 г., № 1738  от 13.10.2008 г., № 1752 от 20.10.2008 г., № 1760 и № 1761 от 28.10.2008 г.

Письмом № 440 от 14.11.2008 г. ООО «ЭСКаД» уведомило Инспекцию об оплате налогов с расчетного счета в ОАО КБ «Сибконтакт».

В ответ на письмо заявителя налоговый орган в письме от 19.11.2008 г. рекомендовал ООО «ЭСКаД» отказаться от проведения обязательных платежей  в бюджетную систему РФ со счета, открытого в ОАО КБ «Сибконтакт», указав при этом, что в соответствии с Порядком учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@, положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ, может быть вынесено только арбитражным судом.

Считая свою обязанность по уплате налогов исполненной, а действия налогового органа, выразившиеся в непризнании исполненной ООО «ЭСКаД» обязанности по уплате налогов, незаконными, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, сославшись на положения статьи 45 НК РФ,  удовлетворил заявление ООО «ЭСКаД» о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате сумм обязательных платежей.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителя Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а так же если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты ( внебюджетные фонды).

Как установлено судом при рассмотрении настоящего дела,  между ООО «ЭСКаД» и ОАО КБ «Сибконтакт» Новосибирский филиал заключен 21.03.2003 г. договор банковского счета и расчетно-кассового обслуживания № 21,03-731, в соответствии с которым банк открыл заявителю расчетный счет № 4070281040030000731.

При предъявлении ООО «ЭСКаД» в период с 13.10.2008 г. по 28.10.2008 г. платежных поручений  о перечислении в бюджет страховых взносов на ОПС в РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии за сентябрь 2008 в сумме 107600 рублей, ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за сентябрь 2008 г. в сумме 200000 руб., страховые взносы на ОПС в РФ на выплату страховой части трудовой пенсии за сентябрь 2008 г. в сумме 300500 руб., НДС) за 3 квартал 2008 г. в сумме 390000 руб.,  налог на имущество организаций за 3 квартал 2008 г. в сумме 63543 руб., авансовый платеж по транспортному налогу за 3 квартал 2008 г. в сумме 16 392 руб., а всего налогов на сумму 1078035 руб., на расчетном счете ООО «ЭСКАД», открытого в ОАО КБ «Сибконтакт» Новосибирский филиал имелся достаточный денежный остаток для исполнения обязанности по  уплате вышеуказанных налогов, что подтверждается справкой по лицевому счету.

Имеющиеся в материалах дела платежные поручения, выписки ОАО КБ «Сибконтакт» подтверждают те факты, что платежные поручения №1736 от 13.10.2008 г., № 1737 от 15.10.2008 г., № 1738  от 13.10.2008 г., № 1752 от 20.10.2008 г., № 1760 и № 1761 от 28.10.2008 г. предъявлены в банк к расчетном счету при наличии на нем достаточного остатка и денежные средства на основании платежных документов списаны со счета заявителя. При этом, платежные поручения не были отозваны и не возвращены банком налогоплательщику.

Недобросовестность общества могла быть выражена в неправомерных действиях, которые не повлекли бы списания денежных средств с расчетного счета ООО «ЭСКаД», однако на данные обстоятельства налоговый орган не ссылается.

Спорные платежные поручения предъявлены в ОАО КБ «Сибконтакт» до даты отзыва 19.11.2008 г. у кредитной организации лицензии на осуществление операций,  обстоятельство чего налоговым органом также не оспаривается.

В рассматриваемом случае в нарушении требований статьи 60 НК РФ, банк не исполнил своей обязанности по перечислению денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, в бюджетную систему РФ. Так как банковское обслуживание осуществляется на основании договора на открытие и ведение расчетного счета, банк не исполнил своей обязанности перед заявителем, за что должен нести ответственность в соответствии с нормами гражданского законодательства РФ.

Как неоднократно разъяснял Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях № 4-О от 10.01.2002 г., № 108-О от 14.05.2002 г., государство в лице своих налоговых и других органов должно осуществлять контроль за порядком исполнения банками публично-правовой функции по перечислению налоговых платежей в бюджет. В связи с эти в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе –в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов- осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах  требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это, в частности, предусмотрено статьей 169 Гражданского кодекса российской Федерации. При этом, конституционная обязанность налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Повторное списание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.

Как верно указал суд первой инстанции, в нарушении статьи 65 НК РФ налоговым органом не представлены суду документальные доказательства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика, безусловные доказательства того, что заявитель знал о тяжелом финансовом положении ОАО КБ «Сибконтакт» и предполагал о том, что у банка могут отозвать лицензию на осуществление банковских операций, а также производил денежные расчеты по перечислению налогов в бюджет только через расчетный счет, открытый в «проблемном банке».

Доводы налогового органа в той части, что налогоплательщик своевременно был уведомлен инспекцией о возможности неисполнения ОАО КБ «Сибконтакт» расчетных документов на перечисление денежных средств в бюджет, с рекомендацией произвести оплату задолженности в бюджетную систему РФ через другие банки, суд апелляционной инстанции находит несостоятельными и отклоняет, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в адрес ООО «ЭСКаД» Межрайонной ИФНС № 15 по Новосибирской области 31.10.2008 г.  было направлено письмо, датированное 24.10.2008 г. с рекомендациями не проводить оплату в бюджетную систему РФ через расчетные счета, открытые в ОАО КБ «Сибконтакт», в связи с поступлением в Инспекцию информации о задержке в исполнении платежных документов. ( т.1 л.д.138) Факт направления налоговым органом указанного письма лишь 31.10.2009 г., то есть после проведения Обществом операций по оплате обязательных платежей в бюджетную систему РФ  (с 13.10.2008 г. по 28.10.2008 г.) через расчетный счет, открытый в ОАО КБ «Сибконтакт», подтверждается копией квитанцией, приобщенной к материалам дела налоговым органом. ( т.1 л.д.139) В последствии, Межрайонная ИФНС № 15 по Новосибирской области дважды уведомляла  ООО «ЭСКаД» письмами, датированными 10.11.2008г. и 19.11.2008 г. о возможности не поступления оплаты в бюджетную систему РФ через расчетные счета, открытые в ОАО КБ «Сибконтакт». ( т.1 л.д.140-143). Однако, согласно квитанциям об отправке почтовой корреспонденции в адрес заявителя, письмо налогового органа от