Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n  07АП-6662/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                Дело №  07АП - 6662/10

«04» октября 2010 года.

Резолютивная  часть постановления  объявлена 27.09.2010 года.

Полный  текст  постановления   изготовлен  04.10.2010 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой,

судей: Т.А. Кулеш, Т.В. Павлюк,

при ведении протокола судебного заседания судьей Павлюк Т.В.,

при участии  в заседании:

от заявителя: Белик С.Е. по доверенности от 02.09.2010г.,      

от заинтересованного лица: Феоктистова Л.А. по доверенности от 05.02.2010г.,

                                                Сережнина М.А. по доверенности от 27.08.2010г.,

                                                Юдина Е.В. по доверенности от 16.03.2010г.,

от третьего лица: без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Закрытого акционерного общества «БИВЕР» и Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 31.05.2010г. по делу № А45-1642/2010 (судья Шашкова В.В.)

по заявлению Закрытого акционерного общества «БИВЕР»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска,

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Новосибирска

о признании частично недействительным решения от 30.09.2009 г. № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

            Закрытое акционерное общество «БИВЕР» (далее - Общество,  ЗАО «БИВЕР») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска (далее -    Инспекция, налоговый орган)   о   признании недействительным  решения  от 30.09.2009 г.

№ 3 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль в сумме 29 283 227 руб., штрафа – 5 856 645 руб., пеней – 7 610 847 руб., налога на добавленную стоимость (НДС) - 26 107 315 руб., штрафа -3 967 933 руб., пеней – 8 726 536 руб.

            К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска.

            Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 31.05.2010г. по делу               № А45-1642/2010 ( с учетом определения об исправлении опечатки от 11.06.2010 г.) признано недействительным решение от 30.09.2009г. № 3 в части доначисления налога на прибыль в размере 24 023 546,39 руб., штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль в размере 4 804 708 руб. 88 коп., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 21 461 734,98 руб., штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 3 205 915 905,02 руб. и соответствующих сумм пени. В остальной части Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС и Общество обратились с апелляционными  жалобами в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

В апелляционных жалобах и дополнений к ним стороны, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам, просят решение суда отменить в части отказа в признании незаконным решения налогового органа (Общество), в части удовлетворения требований налогоплательщика (ИФНС).

Стороны, согласно отзывов, возражают против удовлетворения апелляционных жалоб друг друга.

Подробно доводы сторон изложены в апелляционных жалобах и отзывах.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционных жалоб по изложенным в них основаниям, настаивали на их удовлетворении. 

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах.

Заслушав пояснения представителей ИФНС и Общества, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, а также отзывов на апелляционные жалобы и дополнений к ним, суд апелляционной инстанции считает, что имеются основания для отмены решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования Общества.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена выездная налоговая проверка ЗАО «БИВЕР» по вопросам соблюдения налогового законодательства.

30.09.2009 г. по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества в период 2006-2007гг. должностным лицом налогового органа принято решение № 3 о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ в размере 9 826 836 руб., ст. 123 НК РФ в размере 115 548 руб., ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.

Данным решением Обществу предложено уплатить доначисленные налоги в общей сумме 55 848 454 руб. (в том числе, налог на прибыль размере 29 283 227 руб., НДС в размере 26 118 603 руб., НДФЛ в размере 446 624 руб.),   пени несвоевременную уплату налогов в общей сумме 16 463 621 руб., а также предложено уменьшить суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, на сумму в размере 354 175 руб.

Не согласившись с указанным решением, ЗАО «БИВЕР» обжаловало его в  арбитражный суд.

Отказывая частично в удовлетворении  требования, суд первой инстанции  исходил  из того, что представленные документы не отвечают критериям достоверности, так как подписаны неуполномоченными лицами, у контрагентов отсутствуют лицензии на проведение строительных работ.

Удовлетворяя требования Общества в части, суд первой инстанции  исходил  из того, что налоговый орган не представил доказательств, опровергающих реальность операций по выполнению работ и поставке товаров.

Выводы суда первой инстанции в части удовлетворения требования Общества соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства. Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции в данной части, отклоняя доводы апелляционной жалобы ИФНС.

Вместе с тем, выводы суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества суд апелляционной инстанции находит ошибочными, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ .

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Основанием для доначисления налогов, отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о том, что документы, представленные налогоплательщиком для подтверждения затрат, понесенных Обществом при выполнении для него работ ООО «СтройСиб», ООО «Компания ПТК», ООО «Трейдинвест» и приобретении продукции  у ООО  «Мастер-Сиб»,         ООО  «Стройкомплекс»,  ООО «Мастерстрой» содержат недостоверную

информацию, подписаны неуполномоченными лицами.

По результатам проверки налоговым органом Обществу доначислены налог на прибыль – 4 016 564 руб., штраф 803 313руб., НДС - 4 602 098 руб., штраф - 41 479 руб. по хозяйственным связям с ООО «СтройСиб» (ИНН 5406328289).

Из материалов дела следует, что между ЗАО «БИВЕР» и ООО «СтройСиб» заключены договоры подряда (на монтаж  фасадной системы, монтаж гидроизоляционной системы, капитальный ремонт) № 39/2005-V от 10.09.2005 г., № 45/2005-ТС от 10.10.2005 г., № 40/2005-V от 30.11.2005 г., № 74/2005-ТПО от 31.11.2005 г., № 63/2006-V от 12.01.2006 г., № 6/2006-V от 01.02.2006 г., № 15/2006-ТС от 20.02.2006 г., № 9/2006-Р от 20.04.2006 г. Данные договоры со стороны ООО «СтройСиб» подписаны Сальниковым А.А.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе