Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n 07АП-8143/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-8143/10

19 октября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 19 октября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Жемарчукова А.П., по доверенности от 08.10.2010 года (сроком на 3 года),

от заинтересованного лица: Афанасьевой О.В., по доверенности от 12.04.2010 года (сроком на 1 год), Изембаева Ф.Н., по доверенности от 08.04.2010 года (сроком на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Алтайскому краю и Общества с ограниченной ответственностью «Молочные реки»

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 14.07.2010 года по делу № А03-15985/2009 (судья Пономаренко С.П.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Молочные реки»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13по Алтайскому краю

о признании недействительным в части решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Молочные реки» (далее по тексту – ООО «Молочные реки», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Алтайскому краю (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 13 по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) от 30.07.2009 № РА-22-10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части (дело № А03-15985/2009).

По мнению заявителя , налоговый орган необоснованно привлек Общество к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -  НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), налога на прибыль организаций, начислил НДС, налог на прибыль организаций и пени по ним по эпизодам взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем Головковым Н.В. (далее по тексту – ИП Головков Н.В.), ремонта нежилого помещения и учета затрат на приобретение неиспользованного в производстве молока (листы дела 68, 80, том 9).

Кроме этого, заявлен отказ от оспаривания решения в части, касающейся начисления налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), пеней и штрафа на основании статьи 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 14.07.2010 года заявление ООО «Молочные реки» удовлетворено частично. Решение Межрайонной ИФНС России № 13 по Алтайскому краю от 30.07.2009 № РА-22-10 в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 491842 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 156711, 20 рублей, привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 98368 рублей,  как несоответствующее положениям главы 25 НК РФ признано недействительным.  Принят отказ от заявленного требования в части оспаривания решения о начислении НДФЛ, пеней и штрафа на основании статьи 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ. В остальной части в удовлетворении заявления отказано. С Межрайонной ИФНС России № 13 по Алтайскому краю в пользу ООО «Молочные реки» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины взысканы 3000 руб. Отменены обеспечительные меры, примененные определением Арбитражного суда от 08.12.2009 года, относящиеся к части решения от 30.07.2009 №РА-22-10, оставленного в силе.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований ООО «Молочные реки», налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный  апелляционный  суд  с  апелляционной  жалобой,  в  которой просит состоявшийся судебный акт отменить в обжалуемой им части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи в с неполным выяснением обстоятельств, имеющих  значение для дела; несоответствием выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, обстоятельствам дела; неправильным применением норм материального права.

Доводы жалобы мотивированы тем, что приобретенное у ИП Головкова Н.В. молоко не является возмездно приобретенным, поскольку перемещение молока от предпринимателя к налогоплательщику не подтверждено первичными учетными документами, на основании чего налоговый орган пришел к выводу о фактическом приобретении налогоплательщиком молока на сумму 1788535 рублей, в том числе НДС – 162593 рублей, у неизвестных лиц, искусственно созданном документообороте с целью получения Обществом необоснованной налоговой выгоды. По мнению Инспекции, стоимость молока, полученного безвозмездно у ИП Головкова Н.В., и списанного в производство, включено в расходы в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ. В соответствие со статьей 21 Закона РФ от 14.05.1993 № 4979-1 « О ветеринарии» у ИП Головкова Н.В. отсутствует также ветеринарное свидетельство, дающее право на реализацию молока.

Кроме того, за счет завышения на 2206464 рублей расходов по реализации продукции ООО «Молочные реки»  установлено  занижение налогооблагаемой  прибыли за 2006 год в размере 2206464 рубля (2256470 рублей - 50006  рублей), соответственно налога на прибыль в сумме 529551 рубль. Каких-либо пояснений или дополнительно представленных документов по данному нарушению кроме справки об отсутствии остатков нереализованного молока, которая, по мнению Инспекции, ничего не доказывает и которая необоснованно принята судом первой инстанции как доказательство, налогоплательщиком не представлено. Полагает, что налоговый орган при проверке доказал, что на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необоснованно отнесена стоимость молока, не списанного на производство в количестве 504412 кг на сумму 423399 рублей.

По требованию налогового органа ОАО «Вимм-Биль-Данн» представил документы по взаимоотношениям с ООО «Молочные реки», судом не дана оценка в совокупности всем представленным документам, в связи с чем не согласны с выводами суда первой инстанции о непроведении сверки в отношении полученных сведений (о количестве закупленного и реализованного Обществом в 2006 году молока) с ОАО «Вимм-Биль-Данн», принимавшим молочную продукцию от налогоплательщика.

Кроме того, с апелляционной жалобой на решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований обратилось ООО «Молочные реки», которое просит отменить указанный судебный акт в данной части и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №13 по Алтайскому краю от 30.07.2009 № РА-22-10 в части доначисления налогов в общей сумме 200302 рубля (НДС -162593 рубля, налог на прибыль -37709 рублей), пени в общей сумме 62810,60 рублей (НДС-50795,72 рублей, налог на прибыль - 12014,88 рублей) и штрафных санкций в общей сумме 40061 рубль (НДС-32519 рублей, налог на прибыль – 7542 рубля) в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела,  недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, недоказанность налоговым органом получения ООО «Молочные реки» необоснованной налоговой выгоды по НДС и необоснованность расходов по налогу на прибыль ООО «Молочные реки», а также  неправильным применением норм материального права.

Подробно доводы Инспекции и ООО «Молочные реки» изложены в апелляционных жалобах.

В соответствии с частью 2 статьи 130, частью 1 статьи 266 АПК РФ апелляционные жалобы объединены для совместного рассмотрения в одно производство.

ООО «Молочные реки» возражает против доводов апелляционной жалобы Инспекции по основаниям, указанным в письменном отзыве, просит апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Инспекция в своем отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы Общества по основаниям, указанным в нем, просит апелляционную жалобу ООО «Молочные реки» оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы своих апелляционных жалоб и настаивали на их удовлетворении, доводы апелляционных жалоб каждой из сторон не признали. При этом представители налогового органа пояснили, что справка Общества об отсутствии нереализованного молока не соответствовала двум месяцам 2006 года, в которых налоговый орган установил наличие остатка, по году (2006 г.) не оспаривали отсутствие остатка нереализованного молока. Со слов представителя Общества судом обоснованно принят факт реальности хозяйственных операций с ИП Головковым Н.В., налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе указанного контрагента, ИП Головков Н.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя; расчет с ним производился в безналичном порядке; по спорному помещению заключен договор аренды с условием осуществления в нем ремонта. Со слов представителей Инспекции  в суде апелляционной инстанции расходы по спорному имуществу не приняты как ремонт основного средства налогоплательщика; обстоятельства аренды не выясняли; не оспаривали, что на учете у налогоплательщика спорное имущество не состоит, а передано в уставной капитал в 2007 году.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Алтайского края в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 31.12.2008 по 24.04.2009 года проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года и ряда других налогов за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года с составлением акта от 29.05.2009 № АП-14-10.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений на него вынесено решение от 30.07.2009 № РА-22-10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым начислены налоги в сумме 704089 рублей, в том числе НДС в сумме 162593 рубля, налог на прибыль организаций в сумме 529551 рубль, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов в размере 222920,62 рублей, в том числе за неуплату НДС 50795,72 рублей, налога на прибыль организаций 168726,08 рублей, штраф в размере 140818 рублей, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС 32519 рублей (162593 рубля х 20%), налога на прибыль организаций 86876 рублей (529551 рубль х 20%).

Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 10.11.2009 года апелляционная жалоба ООО «Молочные реки» оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа от 30.07.2009 № РА-22-10 без изменения, утверждено.

ООО «Молочные реки» обжаловало частично решение налогового органа в арбитражный суд.

Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований ООО «Молочные реки»  незаконным и необоснованным.

В силу статей 143, 246 НК РФ ООО «Молочные реки» в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС и налога на прибыль.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 2 указанной нормы права и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской