Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2010 по делу n 07АП-5168/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                       Дело № 07АП-5168/10

27 октября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 27 октября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Колупаевой Л.А.

судей: Бородулиной И.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от заинтересованного лица: Кадочникова Н.С. по доверенности от 17.08.2010 года (сроком до 31.12.2010 года)

от третьего лица: без участия (извещено)

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

Общества с ограниченной ответственностью «Томская производственная компания «САВА»

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску

на решение Арбитражного суда Томской области от 28.07.2010 г.

по делу №А67-2887/2010 (судья Мухамеджанова Л.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Томская производственная компания «САВА»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по городу Томску

о признании недействительным решения от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Томская производственная компания «САВА» (далее – ООО «ТПК «САВА», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании решения от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль и начисления соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Томской области от 28.07.2010 заявленные обществом требования удовлетворены в части.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений признано недействительным в части предложения ООО «ТПК «САВА» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 484 472 рубля и налога на прибыль в сумме 645 963 рубля и начисления соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Суд обязал налоговый орган  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества. В остальной части заявленные требования  оставлено без рассмотрения.

На решение  Арбитражного суда Томской области от 28.07.2010 получены две апелляционные жалобы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанное решение и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Налоговый орган считает, что судебный акт вынесен при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; неправильном применении норм материального права, а также при нарушении единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, в связи с чем, решение суда является незаконным и необоснованным и подлежит отмене в соответствии со статьей 270 АПК РФ.

Общество в своей апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции в части оставления без рассмотрения заявления ООО «ТПК «САВА» о признании недействительным решения Инспекции касательно доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость по эпизоду, связанному с ООО «Техно-Т» изменить, так как решение принято судом на основании неправильного толкования налогового законодательства.

Общество полагает, что суд первой инстанции незаконно ограничил право налогоплательщика на судебную защиту, установленную нормами пунктом  1 статьи 138, пунктом  5 статьи 101.2 НК РФ, а также пунктом  1 статьи 198 АПК РФ.

Представитель Инспекция в судебном заседании апелляционной инстанции поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе, настаивал на удовлетворении жалобы в связи с  правомерным доначислением обществу  налога на добавленную стоимость и налога на прибыль

Против удовлетворения апелляционной жалобы общества представитель Инспекции возражал по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

Третье лицо в порядке статьи 262 АПК РФ отзывы на апелляционные жалобы не представило.

Общество и третье лицо  явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд располагает сведениями о надлежащем извещении).

Суд апелляционной инстанции в порядке частей 1, 3, 5 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся   лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО ТПК «САВА» зарегистрировано Муниципальным учреждением «Томская регистрационная палата» 04.04.2000 за регистрационным номером 22395/12878, о чем ИФНС России по г.Томску 25.09.2002 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, за основным государственным регистрационным номером 1027000866144.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г.Томску от 10.08.2009 № 37/3-29В проведена выездная налоговая проверка ООО ТПК «САВА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 10.08.2009 (применительно к предмету спора).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 03 декабря 2009 года № 74/3-29В и принято решение от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, в резолютивной части которого применительно к предмету спора указано:

- привлечь к налоговой ответственности ООО ТПК «САВА» в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в том числе: за январь 2007 года виде штрафа в размере 259 рублей, за февраль 2007 года - 441 рублей, за март 2007 года - 446 рублей, за апрель 2007 года – 2836 рублей, за май 2007 года - 1411 рублей, за июнь 2007 года - 772 рубля, за сентябрь 2007 года - 915 рублей, за октябрь 2007 года ­660 рублей, за 1 квартал 2008 года - 534 рубля; за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год, в том числе: ФБ - 2795 рублей, ТБ - 7526 рублей, за 2008 год, в том числе: ФБ - 193 рубля, ТБ - 519 рублей (подпункты 1 - 13 пункта 1 резолютивной части решения);

- предложить ООО ТПК «САВА» уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 25858 рублей, за февраль 2007 года в сумме 44083 рубля, за март 2007 года в сумме 44619 рублей, за апрель 2007 года в сумме 283624 рубля, за май 2007 года в сумме 141142 рубля, за июнь 2007 года в суме 77190 рублей, за сентябрь 2007 года в сумме 91525 рублей, за октябрь 2007 года в сумме 66036 рублей, за 1 квартал 2080 года в сумме 53390 рублей; по налогу на прибыль организаций за 2007 год, в том числе: ФБ ­279528 рублей, ТБ - 752574 рубля, за 2008 год, в том числе: ФБ - 19280 рублей, ТБ - 51906 рублей (подпункты 1 - 13, пункта 3.1 резолютивной части решения);

- начислить пени по состоянию на 31.12.2009 по налогу на добавленную стоимость в сумме 137701 рубль, по налогу на прибыль организаций, в том числе: ФБ ­44365 рублей, ТБ - 148096 рублй (подпункты 1-3 пункта 1 резолютивной части решения).

Инспекцией установлены обстоятельства, смягчающие ответственность ООО ТПК «САВА» (совершение правонарушения впервые, наличие финансовых затруднений), и удовлетворено ходатайство общества о снижении штрафных санкций - в двадцать раз.

ООО ТПК «САВА» обратилось в Управление ФНС России по Томской области с апелляционной жалобой об отмене решения ИФНС России по г. Томску от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 484 472 рубля, налога на прибыль организаций в сумме 645963 рубля, а также начисления соответствующих штрафов и пеней.

Решением Управления ФНС России по Томской области от 16 марта 20010 года № 75 решение ИФНС России по г. Томску от 31 декабря 2009 года № 70/3-29B оставлено без изменения, а жалоба ООО ТПК «САВА» - без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Томску о признании решения от 31 декабря 2009 года № 70/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль (подпункты 1-13 пункта 3.1) и начисления соответствующих сумм пеней и штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

На разрешение суда первой инстанции поставлены вопросы правомерности доначисления НДС, налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафа по контрагентам ООО «Сириус МТ» и ООО «Сибирская компания «Эдвайс».

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд первой инстанции пришел к выводу о не доказанности налоговым органом получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде отнесения расходов в затраты по налогу на прибыль, а также применении налоговых вычетов по НДС.

Судебная коллегия считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя и в указанной части обжалуемое решение не подлежит отмене.

На основании статьи 246 НК РФ ООО ТПК «САВА» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно статье  143 НК РФ ООО ТПК «САВА» является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта  1 статьи  146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вместе с тем из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога исчисляется в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (пункт 2 указанной статьи).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от