...В судебном порядке отменено решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в части доначисления ЕСН и налога на имущество. Должна ли в данном случае производиться налоговой инспекцией корректировка суммы налога на прибыль, отраженная в соответствующем решении налогового органа, а если должна, то в связи с решением какой судебной инстанции?

В соответствии со ст.142 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Согласно ст.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами в Российской Федерации, образованными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральным конституционным законом (далее - арбитражные суды), посредством разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другими федеральными законами, по правилам, установленным законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.
Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (ч.1 ст.4 АПК РФ).
Обращение в арбитражный суд осуществляется в форме жалобы - при обращении в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций, а также в иных случаях, предусмотренных АПК РФ и иными федеральными законами (ч.4 ст.4 АПК РФ).
Арбитражный суд принимает судебные акты в форме решения, постановления, определения (ч.1 ст.15 АПК РФ).
Судебный акт, принятый арбитражным судом первой инстанции при рассмотрении дела по существу, именуется решением.
Судебные акты, принимаемые арбитражными судами апелляционной и кассационной инстанций по результатам рассмотрения апелляционных и кассационных жалоб, а также судебные акты, принимаемые Президиумом ВАС РФ по результатам пересмотра судебных актов в порядке надзора, именуются постановлениями.
Все иные судебные акты арбитражных судов, принимаемые в ходе осуществления судопроизводства, именуются определениями (ч.2 ст.15 АПК РФ).
Согласно ч.1 ст.16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Неисполнение судебных актов, а также невыполнение требований арбитражных судов влечет за собой ответственность, установленную АПК РФ и другими федеральными законами (ч.2 ст.16 АПК РФ).
Обязательность судебных актов не лишает лиц, не участвовавших в деле, возможности обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных этими актами их прав и законных интересов путем обжалования указанных актов (ч.3 ст.16 АПК РФ).
Частью 1 ст.180 АПК РФ предусмотрено, что решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в ч.2 и 3 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Согласно ч.2 ст.180 АПК РФ решения ВАС РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия.
Решения арбитражного суда по делам об административных правонарушениях, а в случаях, предусмотренных АПК РФ или иным федеральным законом, и по другим делам вступают в законную силу в сроки и в порядке, которые установлены настоящим Кодексом или иным федеральным законом (ч.3 ст.180 АПК РФ).
Таким образом, решение арбитражного суда первой инстанции, касающееся результатов рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вышеуказанное решение относится к случаю разрешения экономических споров), вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (ч.1 ст.181 АПК РФ).
Статьей 269 АПК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе:
1) оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт;
3) отменить решение полностью или в части и прекратить производство по делу либо оставить исковое заявление без рассмотрения полностью или в части.
Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, за исключением решения ВАС РФ, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции (ч.2 ст.181 АПК РФ).
Частью 1 ст.287 АПК РФ установлено, что по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе:
1) оставить решение арбитражного суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции при отсутствии оснований, предусмотренных п.3 ч.1 вышеуказанной статьи АПК РФ;
3) отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и направить дело на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд, решение, постановление которого отменено или изменено, если этим судом нарушены нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с ч.4 ст.288 АПК РФ основанием для отмены решения, постановления, или если выводы, содержащиеся в обжалуемых решении, постановлении, не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам или имеющимся в деле доказательствам. При направлении дела на новое рассмотрение суд может указать на необходимость рассмотрения дела коллегиальным составом судей и (или) в ином судебном составе;
4) отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и передать дело на рассмотрение другого арбитражного суда первой или апелляционной инстанции в пределах одного и того же судебного округа, если вышеуказанные судебные акты повторно проверяются арбитражным судом кассационной инстанции и содержащиеся в них выводы не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам или имеющимся в деле доказательствам;
5) оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений;
6) отменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и прекратить производство по делу либо оставить исковое заявление без рассмотрения полностью или в части.
Решение арбитражного суда приводится в исполнение после его вступления в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства (ч.1 ст.182 АПК РФ).
Определение об обращении решения к немедленному исполнению подлежит немедленному исполнению. Обжалование определения не приостанавливает его исполнения (ч.6 ст.182 АПК РФ).
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия (ч.5 ст.271 АПК РФ).
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции (ч.6 ст.271 АПК РФ).
Лица, участвующие в деле, а также иные лица в случаях, предусмотренных АПК РФ, вправе обжаловать в порядке кассационного производства решение арбитражного суда первой инстанции, вступившее в законную силу, за исключением решений ВАС РФ, и (или) постановление арбитражного суда апелляционной инстанции полностью или в части (ст.273 АПК РФ).
Арбитражный суд кассационной инстанции вправе по ходатайству лиц, участвующих в деле, приостановить исполнение судебных актов, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, при условии если заявитель обосновал невозможность или затруднительность поворота исполнения либо предоставил обеспечение, предусмотренное в ч.2 ст.283 АПК РФ (ч.1 ст.283 АПК РФ).
Вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов в Российской Федерации могут быть пересмотрены ВАС РФ в порядке надзора по правилам гл.36 АПК РФ по заявлениям лиц, участвующих в деле, и иных указанных в ст.42 АПК РФ лиц, а по делам, приведенным в ст.52 настоящего Кодекса, - по представлению прокурора (ч.1 ст.292 АПК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ вступает в законную силу со дня его принятия (ч.1 ст.307 АПК РФ).
Учитывая вышеизложенное, налоговый орган на основании вступившего в законную силу судебного акта по конкретному налогоплательщику и налоговому периоду обязан изменить решение по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
Пример. В ходе выездной налоговой проверки были установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие доначисление, в частности налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Сумма налога на прибыль была исчислена с учетом доначисленных налогов, учитываемых при налогообложении прибыли. Решением территориальной инспекции МНС России по акту выездной налоговой проверки было предложено уплатить доначисленные по результатам проверки суммы налогов, то есть налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Налогоплательщик отдельными исковыми заявлениями в арбитражный суд обжаловал факт доначисления всех вышеуказанных налогов по решению названной инспекции по выездной налоговой проверке организации. Объединить иски налогоплательщика в одном производстве не представлялось возможным, поскольку некоторые из них были поданы налогоплательщиком после рассмотрения арбитражным судом в первой инстанции ранее поданных исков. Ряд исков налогоплательщика затрагивают доначисление налогов (единого социального налога, налога на имущество), которые непосредственно влияют на исчисление по результатам проверки суммы налога на прибыль. При удовлетворении судом исковых заявлений налогоплательщика по налогам, влияющим на исчисление налога на прибыль, признается недействительным доначисление единого социального налога и налога на имущество и, как следствие, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму указанных налогов, произведенное в акте выездной налоговой проверки.
Статьей 247 гл.25 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций в целях гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой для целей гл.25 настоящего Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
В зависимости от характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 НК РФ).
К расходам, связанным с производством и реализацией товаров, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ (пп.1 п.1 ст.264 настоящего Кодекса).
Пунктами 4 и 19 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Следовательно, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), плательщиком которых она является, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения. Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации). При этом читателям журнала следует иметь в виду, что не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае в соответствии со вступившими в законную силу судебными актами отменяется доначисление единого социального налога и налога на имущество, которое приводит к занижению суммы налога на прибыль, то в измененном решении налогового органа должно быть отражено соответствующее доначисление налога на прибыль.
А.А.Назаров
Подписано в печать
04.06.2004
"Налоговый вестник", 2004, N 7

Можно ли применить налоговую льготу к выплатам работнику-инвалиду в полном объеме, то есть прольготировать 100 000 руб. , установленную пп.1 п.1 ст.239 НК РФ, если работник отработал на нашем предприятии не полный налоговый период, а только 5 месяцев?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также