Как следует производить расчет единого социального налога организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по виду деятельности, не переведенной на уплату единого налога: нарастающим итогом или помесячно, в том числе по административно-управленческому аппарату?

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, производимые по деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.
Если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению единым социальным налогом.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Согласно Порядку заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу в Расчете по авансовым платежам за соответствующий отчетный период налоговая база отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, I полугодие, девять месяцев текущего года.
Согласно ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Пример. Выручка организации от деятельности по общему режиму налогообложения: январь - 38 461 руб., февраль - 84 332 руб., март - 32 413 руб.;
выручка организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД): январь - 68 849 руб., февраль - 128 121 руб., март - 178 512 руб.;
зарплата административно-управленческого персонала (АУП): январь - 5500 руб., февраль - 4500 руб., март - 4500 руб.
--------------T-----------------T--------------------T------------------T-----------------¬
¦ Месяц ¦ Выручка по ¦ Процент по общему ¦ Зарплата АУП, ¦ Расчет ЕСН АУП ¦
¦ ¦ общему режиму ¦ режиму ¦ облагаемая ЕСН = ¦ по общему ¦
¦ ¦налогообложения/ ¦ налогообложения = ¦зарплата АУП х %, ¦ режиму ¦
¦ ¦выручка по ЕНВД, ¦ выручка по общему ¦ рассчитанный ¦налогообложения, ¦
¦ ¦ руб. ¦ режиму ¦ в гр. 3, руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения : ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ общую выручку ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------------+--------------------+------------------+-----------------+
¦Январь ¦ 38 461/68 849 ¦ 36% = 38 461 : ¦1980 = 5500 х 36% ¦ 705 = 1980 х ¦
¦ ¦ ¦ 107 310 х 100% ¦ ¦ 35,6% ¦
+-------------+-----------------+--------------------+------------------+-----------------+
¦Февраль ¦ 84 332/128 121 ¦ x ¦1820 = 3800 - 1980¦648 = 1353 - 705 ¦
+-------------+-----------------+--------------------+------------------+-----------------+
¦Январь - ¦ 122 792/196 970 ¦ 38% = 122 792 : ¦ 3800 = ¦ 1353 = 3800 х ¦
¦февраль ¦ ¦ 319 762 х 100% ¦ 10 000 х 38% ¦ 35,6% ¦
¦(нарастающим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦итогом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------------+--------------------+------------------+-----------------+
¦Март ¦ 32 413/178 512 ¦ x ¦405 = 4205 - 3800 ¦144 = 1497 - 1353¦
+-------------+-----------------+--------------------+------------------+-----------------+
¦Итого за ¦ 155 205/375 486 ¦ 29% = 155 205 : ¦ 4205 = ¦ 1497 = 4205 х ¦
¦I квартал ¦ ¦ 530 691 х 100% ¦ 14 500 х 29% ¦ 35,6% ¦
L-------------+-----------------+--------------------+------------------+------------------
Примечание. Курсивом выделены вспомогательные показатели.
В.Н.Барсукова
Подписано в печать
04.06.2004
"Налоговый вестник", 2004, N 7

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Облагается ли единым социальным налогом оплата обучения в высшем учебном заведении сотрудников организации при получении ими первого высшего образования?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также