Как следует рассчитывать единый социальный налог организации, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, - нарастающим итогом или помесячно, в том числе по административно-управленческому аппарату ? Просим разъяснить на примере по АУП.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.
В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то они не подлежат налогообложению ЕСН.
В случае если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат налогообложению ЕСН.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Согласно Порядку заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденному Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722, в расчете по авансовым платежам за соответствующий отчетный период налоговая база отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, I полугодие, 9 месяцев текущего года.
Согласно ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Представим ответ на вопрос в виде примера (курсивом выделены вспомогательные данные).
Исходные данные:
выручка по общему режиму налогообложения: январь - 38 461 руб., февраль - 84 332 руб., март - 32 413 руб.;
выручка по ЕНВД: январь - 68 849 руб., февраль - 128 121 руб., март - 178 512 руб.;
зарплата АУП: январь - 5500 руб., февраль - 4500 руб., март - 4500 руб.
-------------T-----------------T------------------T------------T----------------¬
¦ Месяц ¦ Выручка ¦ Процент по общему¦ Зарплата ¦ Расчет ЕСН АУП ¦
¦ ¦ по общему режиму¦ режиму ¦ АУП, ¦по общему режиму¦
¦ ¦налогообложения /¦ налогообложения =¦ облагаемая ¦налогообложения,¦
¦ ¦ Выручка по ЕНВД,¦ Выручка по общему¦ ЕСН = ¦ руб. ¦
¦ ¦ руб. ¦ режиму ¦ Зарплата ¦ ¦
¦ ¦ ¦ налогообложения /¦ АУП х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Общая выручка, % ¦ Процент, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рассчитанный¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в гр. 3, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦Январь ¦38 461 / 68 849 ¦36% = 38 461 : ¦1980 = ¦705 = 1980 х ¦
¦ ¦ ¦107 310 х 100% ¦5500 х 36% ¦35,6% ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦Февраль ¦84 332 / 128 121 ¦ х ¦1820 = ¦648 = 1353 - 705¦
¦ ¦ ¦ ¦3800 - 1980 ¦ ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦Январь - ¦122 792 / 196 970¦38% = 122 792 : ¦3800 = ¦1353 = 3800 х ¦
¦февраль ¦ ¦319 762 х 100% ¦10 000 х 38%¦35,6% ¦
¦(нарастающим¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦итогом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦Март ¦32 413 / 178 512 ¦ х ¦405 = 4205 -¦144 = 1497 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦3800 ¦1353 ¦
+------------+-----------------+------------------+------------+----------------+
¦Итого за ¦155 205 / 375 486¦29% = 155 205 : ¦4205 = ¦1497 = 4205 х ¦
¦I квартал ¦ ¦530 691 х 100% ¦14 500 х 29%¦35,6% ¦
L------------+-----------------+------------------+------------+-----------------
В.Н.Барсукова
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Подписано в печать
27.04.2004
"Все о налогах", 2004, N 6

Предприятие осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, также деятельность, подпадающую под особый режим налогообложения . Возможно ли применение п.3 ст.236 НК РФ при исчислении ЕСН по виду деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также